Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг». Директ костинг метод

Закрытие общехозяйственных расходов методом "директ-костинг"

Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”

К общехозяйственным расходам организации относят амортизацию офисных помещений, заработную плату управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды и другие подобные расходы. Общехозяйственные расходы можно отнести к косвенным расходам.

Для списания косвенных (общехозяйственных) расходов на финансовые результаты можно применять метод “директ-костинг”.

Бухгалтерский учет

Для отражения общехозяйственных расходов в учете используется счет 26 “Общехозяйственные расходы”.

Метод “директ-костинг” означает, что общехозяйственные расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в момент их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности в отчетном году (п. 9 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете в случае применения метода “директ-костинг”:

расходы на производство продукции отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” и в дальнейшем закрываются на выпуск продукции;
косвенные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции, а списываются на счет 90 “Продажи” в полном объеме.

Налоговый учет

В налоговом учете плательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок списания прямых и косвенных расходов необходимо закрепить в учетной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В программе “1С:Бухгалтерия 8”:

Закрытие косвенных расходов происходит следующим образом:
- в бухгалтерском учете расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, при настройке в учетной политике метода “директ-костинг” списываются при закрытии месяца на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения”;
- в налоговом учете настройка закрытия косвенных расходов отражается в регистре сведений “Методы определения прямых расходов производства в НУ”. Виды расходов, которые не будут внесены в регистр “Методы определения прямых расходов производства в НУ”, по умолчанию считаются косвенными и при закрытии месяца относятся на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения” в полном объеме. Следовательно, расходы, собранные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и не поименованные в регистре сведений “Методы определения прямых расходов производства в НУ”, будут отнесены на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения” в полном объеме в конце каждого месяца.

Пошаговая инструкция:в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Закрытие общехозяйственных расходов

Перенос убытков на будущее.
Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции.
Закрытие года (реформация баланса).
Учет брака в производстве.
Списание затрат вспомогательного производства.
Закрытие общехозяйственных расходов на производство.
Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”.
Оценка незавершенного производства.
Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие.
Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика (доставка не включается в стоимость)

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка...

Похожее

master1c8.ru

Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции и издержки на ее единицу.

В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга, который назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции.

Суть абзорпшен-костинга состоит в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство», затем они делятся на два этапа:

1) затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;

2) затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

Коммерческие расходы считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.

Обратите внимание. В абзорпшен-костинге большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения.

База распределения — это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.

Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам.

Метод директ-костинг имеет свою историю появления: в годы Великой депрессии в США объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, бόльшая часть затрат по методу абзорпшен-костинг оказывалась отнесенной на запасы, меньшая — на реализацию. Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно. В таких условиях был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией, который получил название директ-костинг. Данный метод позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.

Обратите внимание. В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения. Дело в том, что переменные затраты, как правило, прямые, их непосредственно можно учесть по видам продукции. Постоянные затраты — косвенные, их по видам продукции не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности. Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные/постоянные» затраты.

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

Прибыль, рассчитанная методом абзорпшен-костинг и методом директ-костинг, будет разной. Она совпадет только в случае, если у предприятия запасы на складе нулевые, то есть вся произведенная продукция реализована.

Особенности группировки затрат в директ-костинге и абзорпшен-костинге отражены в табл. 1.

Таблица 1. Отличительные признаки директ-костинга и абзорпшен-костинга
Затраты	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Переменные и постоянные	Используются	Не используются
Прямые и косвенные затраты на продукт	Не используются	Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам
Периодические	Постоянные затраты	Три варианта группировки затрат: а) все затраты распределяются между остатками и реализацией, то есть периодические затраты отсутствуют; б) коммерческие затраты — периодические; в) общехозяйственные и коммерческие расходы — периодические

Пример

Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ-костинг и абзорпшен-костинг в двух вариантах:

· вариант 1: вся произведенная продукция предприятия реализована в отчетном периоде;

· вариант 2: половину продукции реализовали, а остатки готовой продукции находятся на складе.

Исходные данные для расчета представлены в табл. 2.

Таблица 2. Исходные данные
Показатель	Тыс. руб.
1. Материалы	400
2. Зарплата основных рабочих (с налогами)	200
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и общепроизводственные расходы (ОПР), всего	250
В том числе переменные	180
4. Управленческие расходы	100
5. Коммерческие расходы	50
В том числе переменные	5
6. Итого затрат на производство и реализацию продукции	1000

Все общехозяйственные (управленческие) расходы являются постоянными.

Предположим, выручка от реализации продукции в отчетном периоде — 1200 тыс. руб. Если вся произведенная продукция в отчетном периоде была продана, то независимо от метода распределения затрат прибыль от продаж будет одинаковой — 200 тыс. руб. (1200 – 1000) (табл. 3).

Таблица 3. Прибыль предприятия (условие — вся продукция продана), тыс. руб.
Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
1. Выручка	1200	1. Выручка	1200
2. Переменные затраты, всего	785	2. Материалы	400
В том числе: материалы	400	3. Заработная плата основных рабочих (с налогами)	200
заработная плата основных рабочих (с налогами)	200	4. РСЭО и ОПР	250
переменные РСЭО и ОПР	180	5. Управленческие расходы	100
переменные коммерческие расходы	5	6. Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)	950
3. Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2)	415	7. Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 6)	250
4. Постоянные затраты, всего	215	8. Коммерческие расходы	50
В том числе: постоянные РСЭО и ОПР	70	9. Прибыль от продаж (стр. 7 – стр. 8)	200
управленческие расходы	100
постоянные коммерческие расходы	45
5. Прибыль от продаж (стр. 3 – стр. 4)	200

Рассмотрим вариант, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Выручка от продаж составила, например, 600 тыс. руб. По методу директ- костинг будут показаны убытки:

П = 600 – (785 / 2 + 215)= 600 – 607,50 = –7,5 тыс. руб.

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено 392,5 тыс. руб. (785 / 2). В данном случае распределению подлежат переменные затраты, а постоянные затраты в размере 215 тыс. руб. полностью списываются на реализованную продукцию.

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинг:

П = 600 – (950 / 2 + 50) = 600 – 525 = 75 тыс. руб.

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит 475 тыс. руб. (950 / 2).

Следует отметить, что по методу директ-костинг предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль в размере 75 тыс. руб. Какой из этих методов более правильный? Предприятие в действительности имеет прибыль от продаж продукции или нет? Экономисты на эти вопросы не могут ответить однозначно. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от степени капитализации затрат. В абзорпшен-костинге входящие затраты больше — 475 тыс. руб., в директ-костинге меньше — 392,5 тыс. руб.

Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинг, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это значит, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, если нет — абзорпшен-костинг.

В данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает НК РФ. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда одна.

Директ-костинг позволяет рассчитать безубыточные объемы производства (Вб) продукции по формуле:

Вб = Пост / (1 – К),

где Пост — постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции;

К — коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке.

Вб = 215 / (1 – ) = 621 тыс. руб.

При такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785 / 1200) × 621 + 215 = 621 тыс. руб., что в точности совпадает с величиной Вб = 621 тыс. руб. При выручке в 600 тыс. руб. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

В. В. Звягинцев, экономист

www.profiz.ru

1.2. Сущность и значение метода «Директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия на построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается "директ-костинга", то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности. Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой "Директ- костинг" по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащих учету, являются затраты на: заработную плату, материальные затраты, затраты на энергию, затраты на ремонт, налоги, взносы, страхование, затраты на амортизацию, проценты, риски, прочие затраты.

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации. С точки зрения применения метода "Директ-костинг" здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом – полупеременный, в третьем – практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.

Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

Особенность учета затрат по местам возникновения по методу "Директ- костинг" состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат.

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

Учет затрат по системе "Директ-костинг" представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобности использовать базы, или "ключи", распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат – между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде, как при методе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по методу "Директ-костинг" исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при методе "Директ-костинг" затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета – только по переменным затратам.

Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие "скачкообразных" (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства. В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по методу "Директ-костинг" эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, изменяющихся пропорционально изменению объемов производства, относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения "скачкообразных", ступенчатых затрат, абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей. При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.

Учет затрат по методу "Директ-костинг" может быть организован либо только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции методов "стандарт-кост" и "директ-костинг" как двух основных характеристик любых из методов управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения затрат. Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет. При "директ-костинге" по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно- распределительных счета для учета накладных расходов, которые по окончании отчетного периода закрываются.

Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни метод учета полных затрат, ни метод "Директ-костинг" практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов "директ-костинга", связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.

Учет по местам возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик "директ-костинга", также успешно применяются при учете полных затрат.

В условиях применения "директ-костинга" внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся на потребляющие их места затрат только в части переменных затрат, а постоянные затраты фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период.

Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного включения затрат в себестоимость единицы продукции, то эта проблема – классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных службах предприятия могут иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих ключей распределения (пропорционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат.

Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат – продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат также может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по методу "Директ- костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

studfiles.net

Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»

Поиск Лекций

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Кафедра экономики, учета и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Учет и анализ»

Студент гр. ДМБ-3-024

Вариант № 21 А.В. Редька

Проверила

к.э.н., доц. каф. «ЭУА» Н.А. Урванцева

Ростов-на-Дону

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение. 3

1 Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг». 5

1.1 Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг» 5

1.2 Применение метода учета затрат "Директ-костинг" в России. 7

1.3 Порядок отражения операций по бухгалтерским счетам по системе "Директ-Костинг". 10

2 Практическая часть. Вариант № 21. 13

2.1 Практическая часть по бухгалтерскому учету. 13

2.2 Задача по анализу. 13

Заключение. 38

Библиографический список. 41

Приложение 1 Бухгалтерский баланс. 43

Приложение 2 Отчет о финансовых результатах. 45

Введение

Важным показателем работы предприятия является себестоимость продукции. Данная величина важна при формировании конечной цены продукции, чистой прибыли организации и ее конкурентных преимуществах. По этой причине крайне актуальной становится проблема определение метода учета затрат, с помощью которого будет совершаться расчёт себестоимости произведенных предприятием товаров и услуг. Метод, которым будет калькулироваться себестоимость продукции, зависит от типа производства, производимой номенклатуры, длительности производственного цикла и наличия незавершенного производства.

Предметом исследования данной курсовой работы является метод учета затрат по системе «Директ-костинг». Объектом исследования –ООО «Центрум-Логистик».

Главной целью выполнения курсовой работы является расширение теоретических знаний об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции на предприятии, в частности о системе «Директ-костинг», а также овладение методикой решения учетно-аналитических задач.

Задачами работы является рассмотрение следующих вопросов:

- особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

- организация применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

- отличительные особенности учетных процедур при применении системы «Директ-костинг»;

- распределение затрат при учете по системе «Директ-костинг»;

- особенности подготовки отчета о себестоимости продукции при применении системы «Директ-костинг».

В процессе написания работы были использованы книги, научные статьи и сборники.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, рассматривающей метод учета затрат по системе «Директ-костинг», практической части, включающей задачу по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, заключения, библиографического списка и приложений.

Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг»

Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»

Система «Директ-костинг», предполагающая учет затрат с разделением на постоянные и переменные, свое развитие получила в двадцатом веке и по сей день используется на предприятиях в развитых страна мира.

Данный метод применяется, когда предприятие обладает большими запасами готовой продукции, и постоянные затраты, которые отражаются на себестоимости товаров, перераспределяясь в отчетных периодах, искажают показатели прибыли. Суть данной системы, в которой затраты разделяются на постоянные и переменные, состоит в том, что на себестоимости отражаются только переменные затраты, а постоянные считаются «бесполезными» [7].

«Директ-костинг» применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Главной особенностью «Директ – костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, счет 99 «Прибыли и убытки».

«Директ-костинг» применяется в основном в тех отраслях экономики, где предприятие работает с уже готовой продукцией. В качестве примера можно привести производство книг, где технологический процесс предполагает продажу только готовой продукции, а на себестоимости книг отражаются лишь переменные затраты на сырье. Данный метод приемлем и при производстве различных видов продукции, которая для предприятия-изготовителя является готовой продукцией для продажи, а для другого предприятия может являться сырьем, или незавершенным производством [11].

Метод учета затрат по системе «Директ-костинг» в настоящее время разделяется на 2 вида: простой и развитой «Директ-костинг». Различие состоит в том, что в развитом помимо прямых переменных затрат используются также и прямые постоянные затраты.

Применение простого или развитого «Директ-костинга» обуславливается размерами предприятия и возможностями и квалификацией работников.

«Директ-костинг» имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. На основе полученной проанализированной информации можно принимать оперативные эффективные управленческие решения, что является крайне важным в современном менеджменте. Калькулирование себестоимости по данной системе позволяет снизить цену продукцию, что в свою очередь может являться сильным конкурентным преимуществом [1]. Также данная система позволяет проводить и глубокий фундаментальный анализ предприятия, основанный на математических методах. Данная информация может быть важна в ходе планирования долгосрочной и среднесрочной стратегий предприятия

Рассматривая недостатки данного метода, основным является то, что в ходе проведения учета по системе «Директ-костинг» есть трудности в дифференциации постоянных и переменных затрат [2]. На практике затраты трудно классифицировать и отнести к какой-то определенной группе. Одним из наиболее распространенных случаев являются затраты на оплату труда. Если на предприятии система оплаты труда окладная, повременная, то такие затраты квалифицируются как постоянные. Но если система оплаты труда мотивационная, а вознаграждение привязано к количеству произведенной продукции, то эти затраты уже являются переменными.

«Директ-костинг» в той или иной форме предусматривает:

- разделение затрат на постоянные и переменные;

- оценка объемов запасов предприятия;

- расчет результата деятельности;

- подготовку отчета о себестоимости продукции;

- ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования [10].

poisk-ru.ru

Система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам («Директ-костинг»)

Понятие системы «директ-костинг»

Наименование «директ-костинг», введенное в 1936 г. американцем Джонатоном Харрисом означает «учет прямых затрат».

Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Себестоимость готовой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходыне включают в расчет себестоимости изделий, т.е. учитывают при расчете финансового результата за отчетный период[1].

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции и незавершенное производство.

Метод «директ-костинг» не используетсядля составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия оперативных управленческих решений[2].

На первых этапах применения директ-костинга, в начале 50-х годов прошлого века, при расчете себестоимости продукции учитывались только прямые затраты, а косвенные расходы списывались на финансовый результат. Отсюда и происходит название метода: direct costing system – система учета прямых затрат. Впоследствии метод директ-костинга несколько трансформировался: себестоимость чаще рассчитывается с учетом не только прямых переменных затрат, но и косвенных переменных.

Прямые производственные (переменные) затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются на дебете счета 20. Переменная часть общепроизводственных расходов списывается со счета 25 на счет 20. Постоянная часть общепроизводственных расходов не включается в себестоимость продукции, а списывается на уменьшение выручки от реализации в Д 90.2.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов:

а) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования - переменная часть;

б) общепроизводственных расходов на управление - постоянная часть.

В связи с этим выделяют следующие субсчета:

– счет 25-1«Переменные общепроизводственные расходы», субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования»;

– счет 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы», субсчет «Общепроизводственные расходы на управление».

К постоянным расходам также относятся управленческие расходы (счет 26) и коммерческие расходы (счет 44).

В конце отчетного периода постоянные расходы списываются непосредственно на финансовые результаты.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от метода калькулирования производственной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам: при калькулировании производственной себестоимости они участвуют в расчетах, а в системе «директ-костинг» исключаются.

Основные бухгалтерские проводки в системе «директ-костинг»:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Включены прямые затраты в себестоимость продукции (работ, услуг)	20 (23)	10,69,70,02
Включены переменные общепроизводственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) (счет 25-1)	20 (23)	25-1
Списаны на финансовые результаты постоянные общепроизводственные расходы (счет 25-2)	90.2	25-2
Списаны на финансовые результаты общехозяйственные расходы (счет 26)	90.2
Списаны на финансовые результаты коммерческие расходы (счет 44), связанные со сбытом готовой продукции (работ, услуг)	90.2

Финансовые результаты компании, рассчитанные с использованием метода директ-костинга, значительно отличаются от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.

Пример. Компания в течение отчетного периода произвела 1 500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных затрат – 30 000 руб. Объем реализации – 1 000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Расчет себестоимости и финансового результата методом полной и усеченной себестоимости представлены в таблице:

Показатели	Метод директ-костинга	Метод полного распределения (absorption costing)
Формула расчета	Значение, руб.	Формула расчета	Значение, руб.
Выручка от реализации	100 руб. x 1000 ед. (Цена x Объем реализации)	100 000	100 руб. x 1000 ед. (Цена x Объем реализации)	100 000
Себестоимость единицы продукции	–		50 руб. + 30 000 руб. / 1500 ед. (Переменные затраты на ед. + Постоянные затраты / Объем производства)
Себестоимость реализованной продукции	50 руб. x 1 000 ед. (Переменные затраты на ед. x Объем реализации)	50 000	70 руб. x 1000 ед. (Себестоимость ед. x Объем реализации)	70 000
Маржинальный доход	100 000 руб. - 50 000 руб. (Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции)	50 000	–	–
Постоянные затраты	–	30 000	–	–
Операционная прибыль	50 000 руб. - 30 000 руб. (Маржинальная прибыль - Постоянные затраты)	20 000	100 000 руб. - 70 000 руб. (Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции)	30 000

Как видно из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов расчета себестоимости будет разным из-за того, что на конец отчетного периода в компании образовался запас готовой продукции в размере 500 единиц. Другими словами, если уровень запасов на конец года будет возрастать, то финансовый результат, определенный на основании полной себестоимости, будет выше, чем, если бы он был рассчитан с использованием усеченной себестоимости. При снижении уровня запасов картина будет обратной: при использовании усеченной себестоимости прибыль будет больше.

Построение «Отчета о финансовых результатах» в системе «директ-костинг»

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о финансовых результатах.

В отчете о финансовых результатах, составленном при использовании маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель маржинального дохода.

Отчет о финансовых результатах в системе «директ-костинг»[3]:

Показатели	Сумма
Выручка от реализации	100 000
Переменная часть себестоимости реализованной продукции	50 000
Маржинальный доход (стр.1- стр.2)	50 000
Постоянные затраты (управленческие и коммерческие)	30 000
Операционная прибыль (стр.3 – стр.4)	20 000

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

Отчет о финансовых результатах в системе калькулирования полной себестоимости:

Показатели	Сумма
Выручка от реализации	100 000
Себестоимость реализованной продукции	70 000
Прибыль (стр.1 – стр.2)	30 000

Будущее директ-костинга

Несколько лет назад компанией ЦБА совместно с Объединением контроллеров России был проведен опрос более ста российских компаний. Это были представители и крупного, и среднего, и малого бизнеса. Главный вопрос, задаваемый в ходе исследования: «Применяется ли вами система директ-костинга?»

Как выяснилось, от 40 до 90% российских компаний применяют в своей управленческой практике директ-костинг. Блестящую статистику несколько омрачает то, что это применение носит или сугубо формальный, или очень ограниченный характер.

Одна из ключевых проблем состоит в том, что «собственники» системы управленческого учета – экономисты-финансисты – не всегда интересуются пожеланиями своих нефинансовых коллег, а последние не всегда готовы четко озвучить свои потребности. Главная причина такой управленческой апатии, по всей вероятности, состоит в том, что менеджеры еще не привыкли смотреть на свою деятельность и деятельность вверенных им подразделений через призму эффективности, когда получаемый результат необходимо сверять с затратами на его достижение.

В настоящее время, к сожалению, используются не все потенциальные возможности директ-костинга. Конечно, если в деятельности компании до сих пор не возникало ситуации, в которой бы требовалось применить данные об ограниченной себестоимости, то нелепо было бы упрекать менеджеров компании в игнорировании директ-костинга. Возможно, что, когда такая ситуация возникнет, его возможности будут раскрыты в полной мере.

Например, компания встает на путь реструктуризации. Предполагается, в том числе произвести оценку деятельности вспомогательных подразделений. Допускается, что ее результатом может стать решение о ликвидации некоторых подразделений и передаче соответствующих функций на аутсорсинг.

Конечно, в такой ситуации обязательно будут приняты во внимание и собственные затраты вспомогательных подразделений, и себестоимость оказываемых ими внутренних услуг. А для расчета данных показателей не обойтись без принципов директ-костинга.

Структура кодов

Код затрат состоит из семи знаков. Рассмотрим код 008-02-05 «Прочие ГСМ». Первые три цифры (008) – код группы затрат «Содержание основных средств», следующие две (02) – код подгруппы «Топливо и ГСМ», последние (05) – порядковый номер внутри подгруппы. Таким образом, можно однозначно сделать вывод о том, к какой группе и подгруппе относится данный вид затрат.

Коды МВЗ сформированы по следующему принципу. Первые три цифры – код цеха. Например, 020 01-03, где код цеха 020 «Фасонно-литейный цех – ФЛЦ» 01 говорит о том, что это основные производственные участки цеха, 03 – порядковый номер участка внутри цеха (в данном случае – участок плавки чугуна).

Система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам («Директ-костинг»)

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

zdamsam.ru