Система директ-костинг (стр. 1 из 8). Система директ костинг

Преимущества и недостатки системы "директ

К преимуществам системы "директ - костинг" относятся:

- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

- информация, получаемая в системе "директ - костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

- принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы "директ - костинг":

- трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

- необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

- наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

Итак, "директ - костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.

Элементы системы "директ - костинг", используемые в учете на российских предприятиях

История развития системы "директ - костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант (обозначим его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы "директ - костинг" на отечественном предприятии. Напомним, что выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Представим рассматриваемый вариант системы "директ - костинг" на счетах бухгалтерского учета (см. рис.1). Схема в целях наглядности упрощена и может быть характерна для предприятий сферы услуг (отсутствует незавершенное производство, не применяется понятие "готовая продукция", все произведенные в отчетном периоде затраты, образующие себестоимость, в конце отчетного периода списываются на счет реализации, не рассматриваются услуги вспомогательных производств).

Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы "директ - костинг" организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода".

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы "директ - костинг", поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: "...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности". Данное правило находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.

Затраты Результаты

│ Сч. 20 │

│ "Основное Сч. 90

│ производство" │ "Продажи"

│ ──────┬───── ────┬────

│ Прямые │ Усеченная │ │ │

│ производственные │ себестоимость - │─┐ Выручка

│--------------------------->│ -------------------> │ <-------

Ресурсы │ ┌─ - - - ->│ ┌ - - ─│─ - - - - > │ │ │

------->│ │ │

------->│ Сч. 25 │ │ │ │

(вход) │ "Общепроиз- Распределение │Списание ┌─ - - - - ┘

│ водственные │по видам общей │ │

│ расходы" услуг │суммой │

│ ─────┬───── │ │ └── ─┐

│Косвенные │ │ │

│производ- │ │ │ │

│ственные │ │ Сч. 99 │

├─────────>│- - - ┘ │ │ "Прибыли

│ Сч. 26 │ и убытки" │

│ "Общехозяйственные │ │ ────┬────

│ расходы" │ │ │

│ ────────┬───────── │ │ \ / │ \ /

│Периодические │

│--------------------->│ │ │ Убыток Прибыль

│ │─ - - - - ─┘

Рис. 1- Реализация системы "директ - костинг" в системе счетов бухгалтерского учета

studfiles.net

Система директ-костинг

Содержание

Введение

1. Система директ-костинг как элемент управленческого учета

1.1 Исторические предпосылки возникновения системы учета директ-костинг

1.2 Роль и значение затрат в системе директ- костинг

1.3 Система директ-костинг. Преимущества и недостатки

2. Применение системы директ-костинг

2.1 Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг

2.2 Директ-костинг и ценовая политика предприятия

2.3 Калькулирование себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения

Заключение

Список литературы

Введение

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена ворганизациях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не была востребована, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости в организации. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования.

В настоящее время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг.

Особая значимость работы определила цель, которая состоит в раскрытии преимуществ и недостатков системы учета директ-костинг.

Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

1. Раскрытие роли и значения затрат в системе директ-костинг.

2. Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения

3. Обоснование преимуществ и недостатков системы директ-костинг.

Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.

1. Система директ-костинг как элемент управленческого учета

1.1 Исторические предпосылки возникновения системы учета директ-костинг

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью организации все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования классификации затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические. В 1781 году Т.Е. Клипштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство [18]. Накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

В 1899 году в статье "Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле", опубликованной в газете "Немецкая металлургия", немецкий ученый О. Шмаленбах провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами [13]. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы", "вторичные накладные расходы", "постоянные затраты", "переменные затраты", "прогрессивные затраты" и "дегрессивные затраты". О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе "Основы учета себестоимости и политика цен", изданной в 1902 году [18].

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс [18]. По этому поводу он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы".

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные [13]. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы [9]. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы директ-костинг также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель [18]. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу "Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинга. Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

mirznanii.com

Учетная система «директ-костинг» — Мегаобучалка

Одной из систем управленческого учета, широко используемой на Западе, является система «директ-костинг». Основоположником системы принято считать американского специалиста в области производственного учета Д. Харриса, который в 1936 г. при разработке методики калькулирования производственных затрат ввел термин «директ-кост-план». Название, происходящее от английского выражения direct costing – букв. калькулирование по прямым затратам, не совсем точно отражает суть системы, так как лишь классическая ее модификация предполагает исчисление только прямых основных затрат, все из которых – переменные (затраты на основные материалы и на оплату труда производственных рабочих). При этом в основу организации учета заложена классификация затрат по их отношению к объему производства: на переменные и постоянные Главными особенностями системы являются следующие:

– себестоимость проданной продукции учитывается и планируется только в части прямых переменных затрат;

– по прямым переменным затратам оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода и незавершенное производство;

– постоянные расходы собираются на отдельном счете и периодически списываются на счет формирования финансового результата (счет продаж).

Между тем наряду с классической моделью используются ее разновидности, основанные на учете переменных затрат – основных затрат и переменной части накладных расходов, а также всех переменных затрат и части постоянных общепроизводственных расходов, зависящих от коэффициента использования производственной мощности. Однако общим для всех модификаций системы «директ-костинг» является исчисление не полной, а частичной себестоимости. Информация, предоставляемая этой системой, позволяет вести раз-

1 дельно учет маржинального дохода либо прибыли в центрах прибыли или центрах дохода. Маржинальный доход в системе «директ-костинг» – это разность между выручкой центра ответственности от продажи продукции и величиной переменных затрат.

При системе «директ-костинг» отчеты о доходах стоятся по многоступенчатому принципу. Такие отчеты имеют не менее двух разделов: первый отражает маржинальный доход, второй – прибыль от продаж. Величина маржинального дохода должна быть достаточной для покрытия постоянных расходов и получения прибыли (табл. 15).

Особенности организации учета затрат в системе «директ-костинг» определяют информационные возможности этой системы в процессе выработки и приятия управленческих решений. Установление связей и пропорций между величиной затрат и объемом производства позволяет на основе методов корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графических методов определить формы зависимости затрат от загрузки производственных мощностей и решить стратегические задачи по управлению предприятием.

Таблица 15 Отчет о доходах в системе «директ-костинг»

Показатель	Обозначение	Значение, ден.ед.
1. Выручка от продаж	В	1000 000
2. Переменные расходы (затраты)	Пер Р	600 000
3. Маржинальный доход (валовая прибыль)	М	400 000
4. Постоянные расходы	Пост Р	200 000
5. Прибыль (убыток)	П	200 000

Во-первых, концентрация внимания на величине маржинального дохода по различным центрам ответственности позволяет выявлять изделия

1 Маржа – фр. marge – разность между двумя определенными показателями или англ. margin – разница между ценой продажи и себестоимостью.

с большей рентабельностью и переходить на их выпуск. Это обусловлено тем, что разность между ценой продажи и суммой переменных расходов не затушевывается в результате распределения постоянных расходов между различными изделиями. В условиях изменения рыночного спроса система «директ-костинг» предоставляет полезную информацию, позволяющую оперативно переориентировать производство.

Во-вторых, в отчете о доходах, составляемом в системе «директкостинг», четко прослеживается изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен продажи и структуры выпущенной продукции. Такая информация позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производимой продукции.

В-третьих, в условиях рыночной экономики система «директкостинг» дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинговых цен – продажи товаров по заведомо заниженным ценам. Это возможно в связи с установлением нижнего предела цены, равной себестоимости, сформированной только переменными затратами. Такая ценовая политика используется в периоды временного сокращения спроса на продукцию или для завоевания новых рынков сбыта.

В-четвертых, ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить их стандартизацию в ходе нормирования, а также планирование, учет и контроль затрат вследствие значительного сокращения их статей.

В-пятых, в системе «директ-костинг» становится возможным обоснованность планирования и нормирования величины постоянных расходов, так как их сумма за отчетный период отражается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли. При использовании стандартных затрат и гибких бюджетов система «директ-костинг» позволяет осуществлять оперативный контроль за величиной постоянных расходов. При использовании данной системы в сочетании с учетной системой «стандарт-костс» разрабатываются стандарты для постоянных расходов, а гибкие бюджеты основаны на установлении соответствующих ставок постоянных расходов для различных уровней загрузки производственных мощностей.

Таким образом, информация, полученная в системе «директкостинг», позволяет принимать ряд управленческих решений:

– по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода;

– по вопросам ценообразования на новую продукцию, которую по определенной цене уже продает конкурент;

– по выбору или замене оборудования;

– о собственном производстве или закупке на стороне полуфабрикатов;

– о целесообразности принятия дополнительных заказов и др.

Из выше изложенного можно заключить, что система «директкостинг» представляет собой систему управленческого учета, объединяющую раздельный учет переменных и постоянных расходов, калькулирование себестоимости, анализ затрат и финансовых результатов и принятие управленческих решений.

Следует помнить, что организация учета производственных затрат в системе «директ-костинг» связана с решением ряда задач, которые вытекают из недостатков этой системы. Так, практические исследования в области системы «директ-костинг» показывают, что деление затрат на переменные и постоянные весьма условно. Это связано с тем, что чисто постоянных или чисто переменных затрат очень мало. В основном затраты носят либо условно-переменный либо условно-постоянный характер, а кроме того в различных условиях одни и те же затраты могут вести себя поразному. В этой связи необходимо учитывать принятые на каждом предприятии допущения в классификации затрат при определении результатов производственной деятельности. Кроме того, при необходимости определения полной себестоимости продукции определенного вида требуются дополнительные расчеты по распределению постоянных расходов.

megaobuchalka.ru

Система «Директ – Костинг»

Содержание:

	Введение	3
1	Система «Директ Костинг»	4
1.1	Сущность системы «директ-костинг»	4
1.2	Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «директ-костинг»	7
1.3	Преимущества и недостатки системы “дирек-костинг”	9
	Заключение	12
	Список используемой литературы	13

Введение

В 1950-хх гг. в связи с усилением конкуренции, развитием теории маркетинга и деления расходов на постоянные и переменные сформировалась система «директ-костинг» , в основу которой положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства и степени загрузки оборудования.

Система "директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

1. Система «директ костинг»

1.1. Сущность системы «директ костинг»

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы прямо на счет результатов за период [5, с.161].

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” предложил разделить затраты на “особые” и “общие” [5, с.162].

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами. Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные [5, с.162].

Идея классификации расходов на постоянные и переменные, в зависимости от объема производства, осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл.1). В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль [2, с.256].

Таблица 1

Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Наименование показателей.	Значение
Выручка от реализации продукции (В)	В = 1000
Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ = 600
Маржинальный доход (М)	М=В-ПЗ = 400
Постоянные расходы (ПР)	ПР = 200
Прибыль (П)	П=М-ПР = 200

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис.1) [2, с.260].

Прибыльность
Затраты, Доход, тыс.руб
Переменные расходы
Выручка от реализации
Полная себестоимость
Точка критического производства К				Убыточность
Объем продукции, тыс.шт.

Рис. 1. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии

с системой «директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

С точки зрения применения системы “директ-костинг” здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства [4, с.123].

Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом полупеременный, в третьем практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.

Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе “директ-костинг” исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе “Директ-костинг” затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета только по переменным затратам [4, с.126].

Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие “скачкообразных” (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по системе “директ-костинг” эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат для отражения “скачкообразных”, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей. При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.

Под учетом по носителям затрат в производственном учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

При калькулировании себестоимости продукции по системе “директ-костинг” постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

1.3 Преимущества и недостатки системы “директ-костинг”

Директ-костинг-это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты [7, с.171].

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий .

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие [7, с.175].

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

- противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

- значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

- несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

- нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

- сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

Заключение

В системе директ-костинг все затраты делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

Основные положения системы директ-костинг самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;
Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и свои недостатки:

Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;
Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Список используемой литературы:

1	Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. 13-е изд., изм. и доп. М.: «ось-89», 2003г.
2	Вахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет/М.А. Вахрушина. - М.: «Омега-Х», - 2005. 564с.
3	Горфинкель В.Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2003. 426с.
4	Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов/ В.Б.Ивашкевич. М.: Юристъ, - 2003. 618с.
5	Карпова Т.П. Управленческий учет/Т.П. Карпова. М.: Аудит- ЮНИТИ,- 1998. 350с.
6	Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие, 2-е изд, доп. и перераб. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; под общ.ред. Краюхина Г.А. СПб: Изд.дом «Бизнес-пресса», -2003г. - 256с.
7	Николаева О.Е. Управленческий учет/ О.Е. Николаева, Т.В.Шишкова. М.: УРСС,- 2000. 368с.
8	Шеремет А.Д. Классификация и поведение затрат.Управленческий учет/ Под ред. А.Д. Шеремета.- М., ЮНИТИ-ДАНА, - 2002.- 358с.