• Главная

Курсовая работа: Система Директ Костинг. Курсовая система директ костинг


Система учета затрат «директ-костинг - Курсовая работа

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Псковский государственный университет»

Финансово-экономический факультет

Кафедра: «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: «Управление затратами»

Тема: «Система учета затрат «Директ-костинг»: сущность, сфера применения, преимущества и недостатки».

Студентка: Николаева А.И.

Группа: 0074-01

Шифр: 09277

Руководитель: доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита,  к.э.н. Юданова Л.А.

Псков

2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»: СУЩНОСТЬ, СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА “ДИРЕКТ-КОСТИНГ”

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета “Директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая металлургия”, он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как “первичные накладные расходы”, “вторичные накладные расходы”, “постоянные затраты”, “переменные затраты”, “прогрессивные затраты” и “дегрессивные затраты”. О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе “Основы учета себестоимости и политика цен”, изданной в 1902 году.

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: “К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы” [Hese H. Manufacturing. Capital Costs, Profits and Dividents. — The Ingenering Magazine — vol. 26. № 3].

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление “Директ-костинга” имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы “Директ-костинг” также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи “Директ-костинг” внес К. Румель, издав книгу “Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин”. В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам “Директ-костинга”. Он же ввел понятие “учет затрат по блокам”. По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть “учетом затрат по блокам”. Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система “Директ-костинг” получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции — ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе “Директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный метод” для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ “ДИРЕКТ-КОСТИНГ”

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

На наш взгляд, в системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

материальные затраты;затраты на оплату труда;отчисления на социальные нужды;амортизация;прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

“Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;“Полуфабрикаты собственного производства”;“Возвратные отходы (вычитаются)”;“Вспомогательные материалы”;“Топливо и энергия на технологические цели”;“Расходы на оплату труда производственных рабочих”;“Отчисления на социальные нужды”;“Расходы на подготовку и освоение производства”;”Потери от брака”;“Общепроизводственные расходы”;“Прочие производственные расходы”;“Итого производственная себестоимость”.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

Деление затрат на прямые затраты и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе “Директ-костинг”. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

прямые материальные затраты;прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;потери от брака;производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета “Директ-костинг” имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат мо

heapdocs.com

Система «директ-костинг» - Курсовая работа

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Оренбургский филиал федерального государственного

бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«РЭУ им. Г.В.Плеханова»

Направлениеэкономика

Профильбухгалтерский учет, анализ и аудит

ШифрБ11- 043

Курс3

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинебухгалтерский управленческий учет

тема:Система «Директ-костинг»

Выполнил:Шилов Евгений Петрович

Проверила: Мишучкова Юлия Геннадьевна

«16» июня 2014г.                                                              Подпись___________

г. Оренбург

Содержание

Введение…………………………………………………………………...……...3

  1. Система «директ-костинг» как элемент управленческого учета…………………………………………………………...……………4
    1. История возникновения системы «Директ-костинг»……………..……..………………………………………..4
    2. Сущность системы «директ-костинг»: ее особенности и недостатки…………………………………………………………..4
    3. Проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях………………………………………………………9
    4. Учет затрат в соответствии с системой «директ-костинг»…….12
    1. Практические аспекты применения системы «директ-костинг» на производственном предприятии……………...……………………………………………...13
      1. Краткая характеристика предприятия ОАО «Гидропресс»…….13
      2. Применение в практической среде системы «директ-костинг»..18

Заключение……………………………………………………………………...30

Список используемых источников…………………………………………….31

Приложение……………………………………………………………………..32

                                                        Введение

Залогом успешной конкурентной борьбы предприятия сегодня – способность мгновенно и чутко реагировать на изменения рыночной конъюнктуры, изменения спроса, потребительских предпочтений и снижение издержек является основой принятия правильных управленческих решений. Для того чтобы снизить свои издержки предприятия используют различные методы учета затрат. В данной работе я опишу один из методов учета затрат, систему «Директ-костинг». В основе этой системы лежитделение затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Тема курсовой является актуальной, так как данная система дает более полную информацию для принятия руководством эффективных управленческих решений. Так же может параллельно применяться с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять затратами и рентабельностью продаж. «Директ-костинг» позволит адекватно оценить эффективность деятельностии вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат и формирование желаемого уровня прибыли.

Так же нужно учитывать, что совершенной системы учета затрат не существует. Поэтому необходимо разобрать все моменты данной системы для применения её в учёте нашего предприятия.

В данной работе мы рассмотрим следующие задачи:

1. опишем историю возникновения системы «Директ-костинг»;

2. изучим сущность, особенности и недостатки системы;

3. возможность применения системы на российских предприятиях;

4. учет затрат и применение «Директ-костинг» в практической среде.

1. Система «директ-костинг» как элемент управленческого учета.

1.1. История возникновения системы «Директ-костинг».

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии. 

1.2. Сущность системы «директ-костинг», ее особенности и недостатки.

Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

   Одним из ключевых показателей системы  «директ-костинг» является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия[5, с.26].

   Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

   В качестве постоянных расходов выступает часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе «директ-костинг» по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

   Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о  расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

   Еще одно преимущество системы «директ-костинг» состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ). Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения[9, с.15].

   При использовании «директ-костинга» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

   С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

   Система «директ-костинг» позволяет:

   - определять формы зависимости затрат от объемов производства;

   - получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

   - рассчитывать критическую точку объема продаж;

   - оптимизировать товарный ассортимент;

   - прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;

   - принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

   - проводить эффективную ценовую политику;

   - решать тактические задачи управления предприятием[15, с.18].

   На  основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, при этом позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

   В условиях финансово-экономического кризиса «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

   Одним из важных преимуществ использования  в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

   Благодаря использованию «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов[13, с.15].

   Таким образом, в последние годы на российских предприятиях все более используется метод калькулирования себестоимости под названием директ-костинг (direct costing), широко применяемый в западной практике. Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Для калькулирования себестоимости на основе использования данного метода производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода. До расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании и лишь затем, уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

Недостаток системы «директ-костинг» заключается в сложности разделении затрат на постоянные и переменные, в связи с тем, что большая часть смешанных расходов может быть квалифицирована по по-разному, что будет обязательно сказываться на результатах исчислений.

Постоянные расходы также могут участвовать в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершённого производства.

Идеальной системы или идеальных методов не бывает, у каждого метода есть свои достоинства и недостатки. Поэтому руководству организации необходимо понять особенности используемых систем и методов, чтобы максимально эффективно использовать положительные стороны и минимизировать негативные.

1.3. Проблемы применения  метода «директ-костинг»  на российских  предприятиях

   «Директ-костинг» является одним из наиболее прогрессивных методов учета затрат, применение которого в современных условиях позволяет существенно повысить потребительную стоимость информации бухгалтерского учета и осуществлять управление производством более эффективно. Однако возможности его адаптации к учетной практике российских предприятий изучены недостаточно полно.

   Успешное использование метода «директ-костинг» на практике осложняется определенными проблемами.

   1. Выделение переменных и постоянных  затрат в составе затрат на  производство продукции. Первая проблема является центральной при применении метода «директ-костинг» и проявляется в сложности выделения переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство продукции. Критерием их выделения может служить зависимость от изменения объема производства продукции: переменные затраты изменяются при изменении объема производства, постоянные затраты либо вовсе не изменяются, либо изменяются, но очень слабо[7, с.9].

   Для изучения изменения затрат можно предложить следующую методику. На основании аналитических сведений по счетам 20 «Основное производство» и 25.2 «Общепроизводственные расходы» необходимо рассчитать темпы ежемесячного прироста затрат по каждой статье и темпы прироста объема производства продукции. Полученные результаты позволяют с помощью возможностей компьютерной программы MS Excel построить графики изменений затрат относительно изменений объема производства продукции. На каждом таком графике расположены две кривые: одна отображает ежемесячные темпы прироста объема производства продукции, другая - темпы прироста той или иной статьи затрат на их производство.

   Подобное  графическое наблюдение позволяет выделить затраты, однозначно относящиеся к переменным, которые изменяются пропорционально изменениям объема производства, и постоянным, которые при этом не изменяются или изменяются незначительно. Однако наряду с ними наблюдается выделение так называемых смешанных затрат, которые содержат как переменный, так и постоянный компонент (изменяются скачкообразно). Существует несколько статистических методов их деления: метод минимальной и максимальной точки («мини-макси»), графический метод и метод наименьших квадратов. Наиболее простым на практике признается метод «мини-макси», но он не дает точных результатов. Наиболее точным, относительно нетрудоемким и имеющим высокую способность к автоматизированной обработке данных является метод наименьших квадратов. При этом, конечно, для расчета ставки переменных затрат можно строить громоздкие таблицы, однако на практике ее значение можно получить значительно более легким путем. Для этого достаточно применить функцию «ЛИНЕЙН» программы MS Excel, введя в поле «Изв_знач_Y» множество значений ряда «Итого смешанных затрат», а в поле «Изв_знач_X» - множество значений ряда «Объем производства продукции». Помножив объем производства продукции на полученную ставку переменных затрат, можно определить их величину.

   Наряду  с выявлением характера изменения затрат следует оценить тесноту связи между изменением затрат и объема производства продукции. Статистически это возможно с помощью коэффициента корреляции (R): у переменных затрат он приближается к 1, а у постоянных - к 0[14, с.16].

   Применение  описанной методики позволило получить результаты распределения затрат на производство продукции на переменные и постоянные [10, с.12].

    2. Другой не менее важной проблемой  является порядок учета переменных  и постоянных затрат на производство  продукции на бухгалтерских счетах[6, с.342].

   Традиционно в организациях применяется метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции с полным их распределением, в результате чего себестоимость продукции исчисляется с включением в нее всех прямых и косвенных расходов. Директ-костинг является альтернативным методом учета затрат традиционному методу, результатом применения которого является исчисление неполной (сокращенной) себестоимости, ограниченной только переменными затратами. При этом в объеме переменных затрат оцениваются также остатки готовой продукции и незавершенное производство. Постоянные же затраты списываются на уменьшение выручки от продаж в том отчетном периоде, в котором они возникли [11, с.14].

   3. Противники «директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства[12, с.24].

   Таким образом, решение рассмотренных проблем в итоге позволит определять такие показатели, как маржинальный доход, порог рентабельности, запас финансовой прочности и операционный рычаг. Этот комплекс показателей является важным методическим инструментарием в управлении производством, позволяющим принимать обоснованные управленческие решения и максимизировать операционную прибыль организаций.

1.4.Учет затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Возможны следующие варианты учета затрат по системе «директ-костинг»:

  1. без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
  2. с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Рассмотрим первый вариант учета затрат без использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Прямые переменные расходы собираются на счете 20 «Основное производство» и счете 23 «Вспомогательное производство». Косвенные переменные расходы сначала накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счет 20 «Основное производство» и счете 23 «Вспомогательное производство».

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

Постоянные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим второй вариант учета затрат с использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Записи в части учета переменных расходов делаются по аналогии с описанием выше. В течение месяца фактически выпушенная и сданная на склад готовая продукция, оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

По окончанию месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» фактическая производственная себестоимость выпушенной готовой продукции переносится с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На 1-е число месяца посредством сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 43 «Готовая продукция» с прямой записи либо сторно. С последующей корректировкой в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью в случае реализации данной продукции в текущем месяце.[8,с.288]

2. Практические аспекты применения системы «Директ-костинг» на производственном предприятии

2.1.Краткая характеристика предприятия ОАО «Гидропресс».

Открытое акционерное общество «Гидропресс», далее именуемое как «Общество»,создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721, является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Гидропресс». Сокращенное наименование: ОАО «Гидропресс».

Общество является правопреемником государственного предприятия «Оренбургский завод гидравлических прессов «Гидропресс». История завода датируется началом 50х годов прошлого столетия.

Местонахождение общества Российская Федерация, г. Оренбург, пр. Бр. Коростелевых, 52.

Основной целью Общества является извлечение прибыли посредством хозяйственной деятельности. Общество вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.

Основные виды деятельности осуществляемые Обществом:

  • производство кузнечно-прессового оборудования и комплектующих;
  • проведение шефмонтажных, пусконаладочных и ремонтных работ и услуг.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и создано без ограничения срока действия.

Миссия ОАО «Гидропресс» заключается в обеспечении потребности глобального рынка в гидравлических прессах, реализующих широкое многообразие технологий обработки давлением и удовлетворяющих требованиям действующих стандартов. Это должно позволить акционерам получать оптимальную прибыль, а персоналу – достойное и справедливое вознаграждение (из отчета эмитента за 4 квартал 2013 года размещенного на сайте http://www.e-disclosure.ru/.)

Уставный капитал Обществасоставляет 38 164 (Тридцать восемь тысяч сто шестьдесят четыре) рубля.

Основные экономические показатели ОАО «Гидропресс» представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности предприятия, тыс. рублей

При составлении таблицы 1 «основные экономические показатели деятельности предприятия» были использованы данные из отчетов о финансовых результатах с 2011 по 2013 года.

По данной таблице видно, что предприятие в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличило выручку на 37269 тыс. руб. Данное изменение произошло за счет увеличение продаж продукции и заключение новых договоров. Для предприятия данное изменение является положительным фактором. Темп роста составил 122%. Но в 2013 году произошло резкое снижение продаж по сравнению с предыдущим годом на 26126 тыс. руб. и темп роста составил 87%.

Произошло увеличение себестоимости продаж, а именно 2012 году увеличилась на 13540 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом, что является отрицательным фактором. К росту себестоимости продаж ведет увеличение оплаты труда, затрат на продажу продукции. Темп роста составил 108%. В 2013 году произошло снижение себестоимости продаж по сравнению с 2012 годом на 38683 тыс. руб.  И темп роста составил 77%, это на 31 % меньше предыдущего.Этот означает, что организация уменьшила свои затраты.

Валовая прибыль в 2012 году по сравнению с 2011 годом – увеличилась на 23729 тыс. руб. Этот показатель показывает, что доходы предприятия превышают над всеми текущими затратами и предприятие способно окупать свои расходы и самостоятельно финансировать дальнейшее развитие своей деятельности. Темп роста составил 709%. В 2013 году валовая прибыль продолжила увеличиваться и уже составляет 40180 тыс. руб. Темп роста составил 145%.

В 2012 и 2013 годах наблюдается уменьшение коммерческих расходов, то есть это означает, что организация уменьшила расходы связанные с  реализацией готовой продукции . В 2012 году по сравнению с 2011 годом – на 2645 тыс. руб. ( из них 2 222 тыс. руб. фактически расходы связанные с доставкой приобретенных МПЗ неправомерно отраженные в составе коммерческих расходов, установлено после изучения аналитических данных программы 1С, замечания аудиторов приняты во внимание начиная с отчетности за 2012 год), в 2013 году по сравнению с предыдущим – на 657 тыс.  руб.

В 2012 году по сравнению с предыдущим годом организация значительно увеличила прибыль от продаж в размере 22206 тыс. руб. (1165%), в 2013 году она увеличилась на 11900 тыс. руб. (148%).

Прочие доходы в 2011 году составили 38376 тыс. рублей, что выше доходов 2012 года на 10204 тыс. рублей. объясняется это продажей недвижимости (доходы от продажи недвижимого имущества составили 10085 тыс. рублей), прочие доходы 2012 года составили 28172 тыс. рублей, а за 2013 год  - 18127 тыс. рублей. Основной удельный вес в составе прочих доходов предприятия занимают доходы от предоставления коммунальных услуг в 2011 году – 15135 тыс. рублей ( 39%), в 2012 году -15745 тыс рублей (56%), в 2013 году- 11981 тыс. рублей (66%). В составе прочих доходов отражены доходы от аренды имущества, списание кредиторской задолженности, продажа металлолома и других технологических отходов производства.

Прочие расходы в 2011 году составили 21883 тыс. рублей. В 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на  14852 тыс. руб. (или 67%) и составили 36735 тыс. рублей., а в 2013 году они уменьшились относительно 2012 года  на 10079 тыс. руб. (72%), но превысили расходы 2011года на 4773 тыс. рублей (21%). Расходы на предоставление коммунальных услуг составили 14892 тыс. рублей в 2011году, 14513 тыс. рублей в 2012году и 9006 тыс. рублей в 2013году. Отдельно следует обратить внимание на прочие расходы, которых возможно было избежать – это штрафы, пени  неустойки за нарушение условий законодательства они составили в 2011 году 1352 тыс. рублей -6% от прочих расходов; в 2012 году -2544 тыс. рублей (6%) и в 2013 году 2843 тыс. рублей (11%).

В 2012 году организация уменьшила прибыль до налогообложения на 893 тыс. руб. (92%) по сравнению с предыдущим годом, а в 2013 году прибыль до налогообложения резко увеличилась на 12424 тыс. руб. (214%).

Чистая прибыль в 2013 году увеличилась на 9453 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом из-за увеличения роста продаж продукции.

Рентабельность продаж увеличилась в 2012 году на 3,78% по сравнению с 2011 годом. А в 2013 году увеличилась на 5,93%, это означает что доля чистой прибыли в общем объеме продаж увеличилась.

Среднесписочная численность человек в 2013 снизилась на 9 человек, по сравнению с 2012 годом и на 42 человека по сравнению с 2011 годом. Расходы на оплату труда изменялись незначительно в 2011 году они составляли 51276 тыс. рублей, в 2012 году снизились на 4% и составили 49051 тыс. рублей, а в 2013 превысили показатели 2011года на 3% и составили 52927 тыс. рублей. Средняя заработная плата составляла в 2011г – 14 тыс. рублей., в 2012г 15 тыс. рублей. в 2013 году- 17 тыс. рублей. Рост средней заработной платы составил 7% в 2012 году по отношению к 2011году, 13% в 2013 году по отношению к 2012 и 21% по отношению к 2011году. Увеличение произошло за счет сокращения персонала и повышения оплаты труда управленческого персонала повышение в 2013 году составило 4161тыс. рублей (23%) к данным 2012 и 2011 года (из анализа счета 70).

Бухгалтерс

heapdocs.com

Курсовая работа - Учет затрат по системе Директ-костинг

Содержание контрольной работы

Введение

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

1.3 Преимущества и недостатки системы “Дирек-костинг”

Раздел 2. Практическое задание по системе “Директ-костинг”

2.1 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг»

2.2 Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Система «Директ-костинг» является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система «Директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы «Директ-костинг», не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме «Учет затрат по системе „Директ-костинг“ в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование „директ-костинг“, введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2.1 “Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Наименование показателей.

Значение

Выручка от реализации продукции (В)

В = 1000

Переменные затраты (ПЗ)

ПЗ = 600

Маржинальный доход (М)

М=В-ПЗ = 400

Постоянные расходы (ПР)

ПР = 200

Прибыль (П)

П=М-ПР = 200

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1).

Затраты,

Доход,

/>Тыс. руб.

/>/>переменные

/>Точка критического расходы

Производства убыточность

/>/>Выручка от

/>К реализации

/>Полная себе-

стоимость

/>прибыльность

/>

/>

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 1.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

С точки зрения применения системы “Директ-костинг” здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

--PAGE_BREAK--

Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом – полупеременный, в третьем – практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.

Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе “Директ-костинг” исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе “Директ-костинг” затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат — следующего элемента системы производственного учета – только по переменным затратам.

Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие “скачкообразных” (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по системе “Директ-костинг” эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения “скачкообразных”, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей. При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.

Под учетом по носителям затрат в производственном учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат – продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

При калькулировании себестоимости продукции по системе “Директ-костинг” постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

/>/>/>/>1.3 Преимущества и недостатки системы “Директ-костинг”

Директ-костинг-это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий .

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы — это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

— возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

— противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

— ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

— необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

— значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

— несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

— несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов — финансового, налогового управления и других — к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

— нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

— сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета — составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

Раздел 2. Практическое задание по системе “Директ-костинг”

2.1 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг»

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг».

Прямые производственные затраты с кредита счетов10, 70, 69 собираются по дебету счета20 «Основное производство» или23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета25 также списывается на счет20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

К счету25 создаются два субсчета:

25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет20 «Основное производство». Счет25-2 закрывается счетом90 «Продажи»

Порядок учетных записей на счетах при учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на рис. 1. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

/>

Рис. 1. Схема учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу “директ-костинг”

2.2 Практическое задание

Пример.

Предприятием производятся два вида продукции — А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 тыс. руб., в том числе прямая заработная плата — 50 тыс. руб. Прямые затраты на производство продукции Б — 200 тыс. руб., из них заработная плата — 100 тыс. руб.

За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 “Общепроизводственные расходы” составил 90 тыс. руб., по счету 26 “Общехозяйственные расходы” — 120 тыс. руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.

    продолжение --PAGE_BREAK--

Допустим также, что половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 единиц готовой продукции А и 15 единиц изделия Б.

И еще одно допущение: вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 400 тыс. руб.

Решение:

Учет затрат по методу “директ-костинг” иллюстрируется рис. 2.

/>

Рис. 2. Схема учета затрат по методу “директ-костинг”, тыс. руб.

К счету 20 открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. — на продукцию А и 200 тыс. руб. — на продукцию Б.

Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции один к двум. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 тыс. руб. 30 тыс. руб. отнесено на продукцию А, 60 тыс. руб. — на продукцию Б.

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120 тыс. руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 130 тыс. руб. Половина из них — 65 тыс. руб. — себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 единиц продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы — 6,5 тыс. руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 тыс. руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 единиц) в 130 тыс. руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б — 130: 15 = 8,7 тыс. руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 195 тыс. руб. (65 + 130). Это — переменная себестоимость. На счете 46 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 205 тыс. руб. (400 — 195).

После списания общехозяйственных расходов на счете 46 выводится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна: 205- 120 = 85 тыс. руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет: 65 + 130 = 195 тыс. руб.

/>

Рис. 3. Пример учетных записей при калькулировании полной себестоимости, тыс. руб.

Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные.

Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, — 1:2. Тогда на продукцию А будет отнесено 40 тыс. руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б — 80 тыс. руб.

Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 тыс. руб.; из них половина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 единиц готовой продукции А оценивается в 85 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы — 8,5 тыс. руб. По продукции Б имеем: изготовление 15 единиц обошлось предприятию в 170 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы составляет: 170: 15 = 11,3 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 255 тыс. руб. (85 + 170). Следовательно, операционная прибыль составит: 400 — 255 = 145 тыс. руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость — 85 тыс. руб., по продукции Б — 170 тыс. руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 тыс. руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в табл. 2.

Таблица 2. Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод “директ-костинг”) и полных затрат, тыс. руб.

Показатели

Учет переменных затрат

Учет полных затрат

Себестоимость единицы продукции:

А

06.май

08.май

Б

8,7

11,3

Оценка запасов

195

255.0

Прибыль

85.0

145.0

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу “директ-костинг”, ниже полной себестоимости (по продукции А — на 2 тыс. руб., по продукции Б — на 2,6 тыс. руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 тыс. руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255 — 195). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 тыс. руб. (145 — 85).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 3).

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках (метод “директ-костинг”)

№ строки

Показатели

Сумма, тыс. руб.

1

Выручка от реализации

400

3

Переменная часть себестоимости реализованной продукции

195

3

Маржинальный доход (стр. 1 — стр. 2)

205

4

Постоянные затраты

120

5

Операционная прибыль (стр. 3 — стр. 4)

85

В отчете, составленном но результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 4).

Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках (метод калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки

Показатели

Сумма, тыс. руб.

1

Выручка от реализации продукции

400

2

Себестоимость реализованной продукции

255

3

Операционная прибыль (стр. 1 — стр. 2)

145

Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему “директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему “директ-костинг”.

Система “директ-костинг” позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого “нижней границей цены”. За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы “директ-костинг”.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат—лучше контролируемыми.

Заключение

В системе директ-костинг все затраты делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

Основные положения системы директ-костинг – самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;

Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и свои недостатки:

Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;

Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача — понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Список использованной литературы:

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский и управленческий учет». М.: «Омега-Х», 2005;

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности». М.: «Магис», 2005;

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет». М.: «Питер». 2005;

Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. — 2005. — 41. — С. 18.

Николаева С.А. «Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции». М.: «Аналитика-Пресс», 2002;

Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ, г. Москва, г.2006

www.ronl.ru

Курсовая работа - Система Директ Костинг

--PAGE_BREAK--Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1). Затраты, Доход,Тыс. руб.                                                                                                                        переменные                         Точка критического                                                          расходы                         Производства                      убыточность                                                                                                                         Выручка от                                            К                                                                          реализации                                                                                                                         Полная себе-                                                                                                                         стоимость прибыльность  

                                                                                                Объем продукции, тыс. шт. Рис. 1.1 взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.             Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений. 2.2 Положительные моменты и проблемы системы директ-костинг.             Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.             Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.             В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.             Информация,  получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.             Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.             В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.             Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.             Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.             Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе. 1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные,  а значит, возникают  трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному. 2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. 3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций. 4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. Глава 3 Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные. 3.1 Классификация затрат.             Поскольку речь идет о системе производственного (управленческого) учета применяемой за рубежом, вкратце перечислим варианты классификации затрат, используемые в западном управленческом учете. Здесь выделяются, как правило, 3 элемента, или 3 номенклатурные статьи затрат: 1.      Прямые материалы; 2.      Прямая заработная плата; 3.      Накладные расходы. При этом прямые материалы и прямая заработная плата представляют собой основные расходы. Признаки классификации                         Подразделение затрат По экономические элементам                 Экономические элементы затрат. По статьям себестоимости                       Статьи калькуляции себестоимости. По отношению к технологическому процессу.                                                      Основные, накладные По составу                                                    одноэлементные, комплексные По способу отнесения на себестои- мость продукции                                        прямые и косвенные По роли в процессе производства          производственные, внепроизводственные По целесообразности расходования     производительные, непроизводительные По возможности охвата планом             планируемые, непланируемые По отношению к объему производства                                               переменные, постоянные По периодичности возникновения         текущие, единовременные По отношению к готовому продукту                                                       затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт. В зависимости от способа отнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямую заработную плату, в косвенные затраты включают в основном накладные расходы. Другим важным основанием классификации затрат в западном производственном учете является их отношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделение расходов на затраты определенного периода и затраты на изделие; прошлые и сметные затраты; затраты по местам возникновения затрат и зонам ответственности; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные и вторичные – в зависимости от конкретных целей управления предприятием. Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и западном учете, можно говорить об общих моментах и различиях. Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобные единые классификации затрат. Это не означает, однако, что там вообще нет детальных классификаций по видам затрат. И у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные – накладные, прямые – косвенные, переменные – постоянные для управления себестоимостью. При описании системы директ-костинг было подчеркнуто деление затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объемов производства. Поэтому следует поподробнее остановиться на проблематике данной классификации затрат. Здесь можно выделить три группы вопросов: 1.      поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства; 2.      относительность классификации затрат на постоянные и переменные; 3.      методы деления затрат  на постоянные – переменные. К постоянным в западном производственном учете принято относить  такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства. Под переменными понимаются затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства. К ним относятся, н,, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Кроме этих групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа – полупеременных (полупостоянных) поведение такого рода затрат может быть описано уравнением: Y=a0+ aX, Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства. Состоят из 2 частей – коэффициента а0, характеризующего долю постоянных затрат, коэффициента а, представляющего величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства; Y – в данном случае – величина совокупных затрат; X – объем производства.             Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения  объема производства ввел понятие коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент определяется по формуле:             Крз =           % изменения затрат         .                         % процент изменения объема если рассматривать постоянные затраты по отношению ко всему объему выпускаемой продукции, то линия их поведения будет параллельна оси абсцисс (рис. 3.1).             В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дигрессивными (рис 3.2). О пропорциональных  затратах говорят тогда. Когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки. Поведение пропорциональных затрат представлено на рис. 3.3 и 3.4. <line from=«281.9pt,10.65pt» to=«281.9pt,161.85pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«205» src=«dopb9279.zip» v:shapes="_x0000_s1107"><line from=«29.9pt,10.65pt» to=«29.9pt,161.85pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«205» src=«dopb9279.zip» v:shapes="_x0000_s1108">Зпост.                                                               Зпост/шт. <shapetype coordsize=«21600,21600» o:spt=«19» adj="-5898240,,,21600,21600" path=«wr-21600,,21600,43200,,,21600,21600nfewr-21600,,21600,43200,,,21600,21600l,21600nsxe» filled=«f»><path arrowok=«t» o:extrusionok=«f» gradientshapeok=«t» o:connecttype=«custom» o:connectlocs=«0,0;21600,21600;0,21600»><shape type="#_x0000_t19" o:allowincell=«f»><img width=«213» height=«165» src=«dopb9280.zip» v:shapes="_x0000_s1109">  

                                                                                       10 <line from=«274.7pt,1.25pt» to=«281.9pt,1.25pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«2» src=«dopb9281.zip» v:shapes="_x0000_s1110"><line from=«29.9pt,9pt» to=«209.9pt,9pt» o:allowincell=«f»><img width=«242» height=«2» src=«dopb9282.zip» v:shapes="_x0000_s1111">100 <line from=«274.7pt,14pt» to=«281.9pt,14pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«2» src=«dopb9281.zip» v:shapes="_x0000_s1112"><line from=«22.7pt,6.8pt» to=«29.9pt,6.8pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«2» src=«dopb9283.zip» v:shapes="_x0000_s1113">500                                                                                  5 <line from=«29.9pt,12.35pt» to=«217.1pt,12.35pt» o:allowincell=«f»><line from=«281.9pt,12.35pt» to=«461.9pt,12.35pt» o:allowincell=«f»><img width=«252» height=«12» src=«dopb9284.zip» v:shapes="_x0000_s1115"> <img width=«243» height=«12» src=«dopb9285.zip» v:shapes="_x0000_s1114">  

      0        100         200        300                   п                0         100        200         300                  п Рис 3.1 Постоянные затраты по отношению                Рис. 3.2 Постоянные затраты по             ко всему объему.                                                    отношению к единице продукции. <line from=«289.1pt,10.15pt» to=«289.1pt,182.95pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«233» src=«dopb9286.zip» v:shapes="_x0000_s1116"><line from=«37.1pt,10.15pt» to=«37.1pt,182.95pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«233» src=«dopb9286.zip» v:shapes="_x0000_s1117">            Зпер.                                                                             Зпер/шт. <line from=«281.9pt,8.5pt» to=«289.1pt,8.5pt» o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«2» src=«dopb9287.zip» v:shapes="_x0000_s1118"><line from=«37.1pt,1.85pt» to=«195.5pt,153.05pt» o:allowincell=«f»><img width=«214» height=«204» src=«dopb9288.zip» v:shapes="_x0000_s1119">                                                                                           4 <line from=«29.9pt,7.95pt» to=«37.1pt,7.95pt» o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«2» src=«dopb9289.zip» v:shapes="_x0000_s1120">      8 <line from=«281.9pt,14.1pt» to=«289.1pt,14.1pt» o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«2» src=«dopb9289.zip» v:shapes="_x0000_s1121"><line from=«29.9pt,14.1pt» to=«37.1pt,14.1pt» o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«2» src=«dopb9289.zip» v:shapes="_x0000_s1122">      6                                                                                            3                                                                                                                                                 Зпер/шт. <line from=«29.9pt,5.25pt» to=«37.1pt,5.25pt» o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«2» src=«dopb9287.zip» v:shapes="_x0000_s1123"><line from=«289.1pt,5.8pt» to=«469.1pt,5.8pt» o:allowincell=«f»><img width=«242» height=«2» src=«dopb9290.zip» v:shapes="_x0000_s1124">      4                                                                                    2                                                                                     <line from=«281.9pt,4.15pt» to=«289.1pt,4.15pt» o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«2» src=«dopb9289.zip» v:shapes="_x0000_s1125"><line from=«29.9pt,4.15pt» to=«37.1pt,4.15pt» o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«2» src=«dopb9289.zip» v:shapes="_x0000_s1126">      2                                                                                   1 <line from=«37.1pt,3.6pt» to=«253.1pt,3.6pt» o:allowincell=«f»><line from=«80.3pt,3.05pt» to=«80.3pt,10.25pt» o:allowincell=«f»><line from=«123.5pt,3.05pt» to=«123.5pt,10.25pt» o:allowincell=«f»><line from=«166.7pt,3.05pt» to=«166.7pt,10.25pt» o:allowincell=«f»><line from=«289.1pt,3.6pt» to=«483.5pt,3.6pt» o:allowincell=«f»><line from=«332.3pt,3.05pt» to=«332.3pt,10.25pt» o:allowincell=«f»><line from=«382.7pt,3.05pt» to=«382.7pt,10.25pt» o:allowincell=«f»><line from=«425.9pt,3.05pt» to=«425.9pt,10.25pt» o:allowincell=«f»><img width=«291» height=«16» src=«dopb9291.zip» v:shapes="_x0000_s1134 _x0000_s1132 _x0000_s1131 _x0000_s1130"> <img width=«263» height=«16» src=«dopb9292.zip» v:shapes="_x0000_s1133 _x0000_s1129 _x0000_s1128 _x0000_s1127">  

                        1             2             3                                                      1              2            3  Рис. 3.3 Пропорциональные затраты                         Рис. 3.4 Пропорциональные затраты             На весь объем производства.                               В расчете на единицу продукции. К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные материалы. Линейную функцию совокупных затрат с блоком постоянных затрат можно представить математически следующим образом: З = Зпост. + Зпер. Графически эта зависимость выглядит так: <line from=«37.1pt,11.95pt» to=«37.1pt,134.35pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«166» src=«dopb9293.zip» v:shapes="_x0000_s1135">  

<line from=«37.1pt,4.2pt» to=«361.1pt,90.6pt» o:allowincell=«f»><img width=«434» height=«117» src=«dopb9294.zip» v:shapes="_x0000_s1136">                                                                                                З <shapetype coordsize=«21600,21600» o:spt=«88» adj=«1800,10800» path=«m,[email protected]@[email protected],[email protected]@1qy,21600e» filled=«f»><path arrowok=«t» o:connecttype=«custom» o:connectlocs=«0,0;21600,@11;0,21600» textboxrect=«0,@4,7637,@5»><shape type="#_x0000_t88" o:allowincell=«f»><img width=«11» height=«98» src=«dopb9295.zip» v:shapes="_x0000_s1137">  

                                                                                                  Зпер.    1000                                                                                                                 Зпост. <line from=«37.1pt,29pt» to=«375.5pt,29pt» o:allowincell=«f»><line from=«37.1pt,.9pt» to=«361.1pt,.9pt» o:allowincell=«f»><img width=«434» height=«2» src=«dopb9296.zip» v:shapes="_x0000_s1138"> <img width=«455» height=«12» src=«dopb9297.zip» v:shapes="_x0000_s1139">  

        0                                                                                                                         п Рис. 3.4 Линейная функция поведения совокупных затрат. Аналогичным образом можно составить уравнение для затрат  в расчете на единицу выпускаемой продукции: В виде графика эту зависимость можно представить так: <line from=«15.5pt,9pt» to=«15.5pt,138.6pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«176» src=«dopb9298.zip» v:shapes="_x0000_s1140">З <shape type="#_x0000_t19" o:allowincell=«f»><img width=«376» height=«60» src=«dopb9299.zip» v:shapes="_x0000_s1141">  

                                  З/шт. <shape type="#_x0000_t19" o:allowincell=«f»><img width=«386» height=«79» src=«dopb9300.zip» v:shapes="_x0000_s1142">  

<line from=«15.5pt,6.25pt» to=«325.1pt,6.25pt» o:allowincell=«f»><img width=«414» height=«2» src=«dopb9301.zip» v:shapes="_x0000_s1143">                                                                                                             Зпер./шт.                                                                                                               Зпост./шт. <line from=«15.5pt,4.05pt» to=«339.5pt,4.05pt» o:allowincell=«f»><img width=«435» height=«12» src=«dopb9302.zip» v:shapes="_x0000_s1144">                                                                                                            п Рис. 3.6 Функция поведения совокупных затрат на единицу продукции. <line from=«281.9pt,38.4pt» to=«281.9pt,182.4pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«195» src=«dopb9303.zip» v:shapes="_x0000_s1145">             В том случае, если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении совокупных затрат. Рис. 3.7 и 3.8 <shape type="#_x0000_t19" o:allowincell=«f»><img width=«194» height=«146» src=«dopb9304.zip» v:shapes="_x0000_s1146"><line from=«15.5pt,.75pt» to=«15.5pt,137.55pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«185» src=«dopb9305.zip» v:shapes="_x0000_s1147">Зпер.                                                     Зпер.                 Зпер/шт. <shape type="#_x0000_t19" o:allowincell=«f»><img width=«213» height=«166» src=«dopb9306.zip» v:shapes="_x0000_s1148"> 

<line from=«274.7pt,14.1pt» to=«281.9pt,14.1pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«2» src=«dopb9281.zip» v:shapes="_x0000_s1149"><line from=«8.3pt,14.1pt» to=«15.5pt,14.1pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«2» src=«dopb9281.zip» v:shapes="_x0000_s1150">10 <line from=«274.7pt,12.45pt» to=«281.9pt,12.45pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«2» src=«dopb9281.zip» v:shapes="_x0000_s1151"><line from=«8.3pt,12.45pt» to=«15.5pt,12.45pt» o:allowincell=«f»><img width=«12» height=«2» src=«dopb9281.zip» v:shapes="_x0000_s1152">5                                                                                                                      Зпер/шт <line from=«281.9pt,3.05pt» to=«454.7pt,3.05pt» o:allowincell=«f»><img width=«233» height=«12» src=«dopb9307.zip» v:shapes="_x0000_s1153"><line from=«15.5pt,3.05pt» to=«181.1pt,3.05pt» o:allowincell=«f»><img width=«223» height=«12» src=«dopb9308.zip» v:shapes="_x0000_s1154">  0        100        200        300         п                    0            100         200           300   п Рис. 3.7 Дегрессивные совокупные                                Рис. 3.8 Дегрессивные затраты                затраты.                                                                                 на единицу продукции. Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении изменяется в пределах от 0 до 1. Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше объема производства. Коэффициент реагирования затрат в этом случае больше 1. Если объем производства возрастает на 10, а затраты на 15 %, то Крз – 15/10 = 1,5 <shape type="#_x0000_t19" coordsize=«20793,21600» o:allowincell=«f» adj=",-1029686" path=«wr-21600,,21600,43200,,,20793,15751nfewr-21600,,21600,43200,,,20793,15751l,21600nsxe»><path o:connectlocs=«0,0;20793,15751;0,21600»><img width=«196» height=«114» src=«dopb9309.zip» v:shapes="_x0000_s1155">Графически это можно представить так:     продолжение --PAGE_BREAK--

www.ronl.ru


Смотрите также