Система «директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях [24.04.14]. Система директ костинг курсовая

Курсовая работа - Система Директ-Костинг

Министерство Образования.

Кемеровский Технологический Институт Пищевой Промышленности.

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету:

“Система “Директ-Костинг””.

Выполнила: ст. гр. ЭУ-72 .

Малянова Елена.

Проверила: Васильева М.А.

Кемерово 2000 год.

Содержание.

Введение… 3

Глава 1

Характеристика западной системы учета… 4

1.1 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета… 4

1.2 Классификация систем управления… 5

Глава 2

Система “директ-костинг” как важнейшая характеристика управленческого учета. 7

2.1 Возникновение и сущность системы “директ-костинг”.… 7

2.2 Положительные моменты и проблемы «директ-костинг»… 9

Глава 3

Проблематика классификации затрат на переменные и постоянные… 11

3.1 Классификация затрат… 11

3.2 Методы разделения затрат на постоянные и переменные… . 15

3.2.1 Метод высшей и низшей точек… 15

3.2.2 Метод корреляции… 16

Заключение… 18

Приложение… 19

Список использованной литературы… 20

Введение.

В последнее время среди терминов, часто употребляемых в бухгалтерском обиходе, появилось такое понятие, как “управленческий учет”. Его как учебную дисциплину включают в программы высшей школы. Появился интерес к практическому применению управленческого учета на российских предприятиях.

Все чаще в российских нормативных актах в области бухгалтерского учета и аудита встречаются понятия “финансовый учет” и “финансовая отчетность”, что вызывает нередко у бухгалтеров и аудиторов вопрос о том, в каком отношении друг к другу находятся бухгалтерский и финансовый учет, одно и тоже это или нет, а если нет, то какие виды учета еще существуют, каковы их цели и задачи.

Наконец, вопрос о необходимости разделения российской бухгалтерии на финансовую и управленческую поставили и методологи, теоретики бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что возросший в России интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение по вопросам о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять; если есть, то почему мы раньше его не замечали или не использовали такое понятие.

Отсутствие единого подхода, общей точки зрения в вопросах управленческого учета отрицательно повлияет завтра на эффективность его применения на практике и интенсивность изучения теории отечественного учета.

Несмотря на актуальность проблемы управленческого учета этой тематике в российской литературе сравнительно незначительное количество публикаций. В основном это переводная литература.

Необходимо, с одной стороны, познание и осмысление западного управленческого учета во всей его сложности, в его различных аспектах.

С другой стороны, необходим анализ российской реальности: богатства отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики экономики управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, экономики предприятия, как основного субъекта рыночных отношений.

Глава 1

Характеристика западной системы учета.

1.1 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

В настоящее время общая бухгалтерия подразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю – финансовую и внутреннюю – управленческую. Такое подразделение объективно обусловлено различием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в элементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. одна из основных задач финансовой бухгалтерии – достоверность финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления. Ведение финансового учета для предприятий и фирм обязательно.

Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает в принципе сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета (управленческий учет) создается, прежде всего информация об издержках производства, который являются одним из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителями затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В систему управленческого учета обязательно выделяют такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и носителям затрат. В процессе сопоставление затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена, также представляет собой объект управленческого учета – это цена, используемая при расчете между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемую друг другу продукцию, работы и услуги.

Информация управленческого учета обычно составляет коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носи конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая, в свою очередь, также представляет собой один из объектов управленческого учета.

1.2 Классификация систем управленческого учета.

Одним из приемов или способов изучения объекта, как известно, является классификация. Важней шей характеристикой западных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых, исторических) и затрат по системе “стандарт-костинг”. Система “стандарт-костинг” включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

Системы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и о системе не полного, ограниченного включения затрат в себестоимость по каком-либо признаку, например по признаку зависимости доходов от объема производства, т.е. системе директ-костинг.

Поскольку такой признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или директ-костинг, является существенным и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, то директ-костинг назвали системой управленческого учета, не смотря на то, что реальные системы управленческого учета многообразны и определяются многими факторами (рис. 1.1).

/>/>/>/>/>

/>/>

/>/>/>/>/>

/>/>/>

--PAGE_BREAK--

/>/>/>

/>/>/>/>/>

/>/>/>/>

/>/>/>/>/>

/>/>/>

/>/>

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>

Рисунок 1.1

Глава 2

Система директ-костинг как важнейшая характеристика управленческого учета.

2.1 Возникновение и сущность системы директ-костинг.

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг», введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2.1

“Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Наименование показателей.

Значение

Выручка от реализации продукции (В)

В = 1000

Переменные затраты (ПЗ)

ПЗ = 600

Маржинальный доход (М)

М=В-ПЗ = 400

Постоянные расходы (ПР)

ПР = 200

Прибыль (П)

П=М-ПР = 200

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

/>Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1).

Затраты,

Доход,

/>Тыс. руб.

/>/>переменные

/>Точка критического расходы

Производства убыточность

/>/>Выручка от

/>К реализации

/>Полная себе-

стоимость

/>прибыльность

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 1.1 взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

2.2 Положительные моменты и проблемы системы директ-костинг.

Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

продолжение --PAGE_BREAK--

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Глава 3

Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные.

3.1 Классификация затрат.

Поскольку речь идет о системе производственного (управленческого) учета применяемой за рубежом, вкратце перечислим варианты классификации затрат, используемые в западном управленческом учете. Здесь выделяются, как правило, 3 элемента, или 3 номенклатурные статьи затрат:

Прямые материалы;

Прямая заработная плата;

Накладные расходы.

При этом прямые материалы и прямая заработная плата представляют собой основные расходы.

Признаки классификации Подразделение затрат

По экономические элементам Экономические элементы затрат.

По статьям себестоимости Статьи калькуляции себестоимости.

По отношению к технологическому

процессу. Основные, накладные

По составу одноэлементные, комплексные

По способу отнесения на себестои-

мость продукции прямые и косвенные

По роли в процессе производства производственные, внепроизводственные

По целесообразности расходования производительные, непроизводительные

По возможности охвата планом планируемые, непланируемые

По отношению к объему

производства переменные, постоянные

По периодичности возникновения текущие, единовременные

По отношению к готовому

продукту затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт.

В зависимости от способа отнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямую заработную плату, в косвенные затраты включают в основном накладные расходы. Другим важным основанием классификации затрат в западном производственном учете является их отношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделение расходов на затраты определенного периода и затраты на изделие; прошлые и сметные затраты; затраты по местам возникновения затрат и зонам ответственности; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные и вторичные – в зависимости от конкретных целей управления предприятием.

Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и западном учете, можно говорить об общих моментах и различиях.

Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобные единые классификации затрат. Это не означает, однако, что там вообще нет детальных классификаций по видам затрат.

И у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные – накладные, прямые – косвенные, переменные – постоянные для управления себестоимостью.

При описании системы директ-костинг было подчеркнуто деление затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объемов производства. Поэтому следует поподробнее остановиться на проблематике данной классификации затрат.

Здесь можно выделить три группы вопросов:

поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства;

относительность классификации затрат на постоянные и переменные;

методы деления затрат на постоянные – переменные.

К постоянным в западном производственном учете принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства.

Под переменными понимаются затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства. К ним относятся, н,, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

Кроме этих групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа – полупеременных (полупостоянных) поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:

Y=a+ aX,

Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства. Состоят из 2 частей – коэффициента а, характеризующего долю постоянных затрат, коэффициента а, представляющего величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства; Y– в данном случае – величина совокупных затрат; X– объем производства.

Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент определяется по формуле:

Крз = % изменения затрат .

% процент изменения объема

если рассматривать постоянные затраты по отношению ко всему объему выпускаемой продукции, то линия их поведения будет параллельна оси абсцисс (рис. 3.1).

В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дигрессивными (рис 3.2).

продолжение --PAGE_BREAK--

О пропорциональных затратахговорят тогда. Когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки.

Поведение пропорциональных затрат представлено на рис. 3.3 и 3.4.

/>/>Зпост. Зпост/шт.

/>/>100

/>/>500 5

/>/>

0 100 200 300 п 0 100 200 300 п

Рис 3.1 Постоянные затраты по отношению Рис. 3.2 Постоянные затраты по

ко всему объему. отношению к единице продукции.

/>/>Зпер.Зпер/шт.

/>/>4

/>8

/>/>6

Зпер/шт.

/>/>4 2

/>/>2 1

/>/>/>/>/>/>/>/>

1 2 3 1 2 3

Рис. 3.3 Пропорциональные затраты Рис. 3.4 Пропорциональные затраты

На весь объем производства. В расчете на единицу продукции.

К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные материалы. Линейную функцию совокупных затрат с блоком постоянных затрат можно представить математически следующим образом:

З = Зпост.+ Зпер.

Графически эта зависимость выглядит так:

/>З

Зпер.

1000 Зпост.

Рис. 3.4 Линейная функция поведения совокупных затрат.

Аналогичным образом можно составить уравнение для затрат в расчете на единицу выпускаемой продукции:

В виде графика эту зависимость можно представить так:

/>З

З/шт.

/>Зпер./шт.

Зпост./шт.

/>п

Рис. 3.6 Функция поведения совокупных затрат на единицу продукции.

/>В том случае, если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении совокупных затрат. Рис. 3.7 и 3.8

/>/>Зпер.Зпер.Зпер/шт.

/>/>10

/>/>5 Зпер/шт

/>/>0 100 200 300 п 0 100 200 300 п

Рис. 3.7 Дегрессивные совокупные Рис. 3.8 Дегрессивные затраты

затраты. на единицу продукции.

Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении изменяется в пределах от 0 до 1.

Прогрессивные затратыимеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше объема производства. Коэффициент реагирования затрат в этом случае больше 1. Если объем производства возрастает на 10, а затраты на 15 %, то

Крз – 15/10 = 1,5

/>Графически это можно представить так:

Зпер. Зпер/шт.

/>/>

/>ЗперЗпер/шт.

/>/>

0 100 200 300 п 0 100 200 300 п

Рис. 3.9 Поведение прогрессивных Рис. 3.10 Поведение прогрессивных

совокупных затрат. на единицу продукции.

Другим аспектом теории классификации затрат на постоянные – переменные является проблема условности такого из подразделения.

Здесь поднимаются вопросы: есть ли критерии, позволяющие однозначно разделить совокупные затраты на постоянные и переменные; есть ли затраты, которые по их сущности можно отнести к постоянным либо переменным. Эти вопросы достойны отдельного детального рассмотрения, поэтому я не буду рассматривать их в данной работе, а остановлюсь на методах разделения затрат.

3.2 Методы разделения затрат на постоянные и переменные.

Рассмотрим наиболее популярные методы на примере кузовного и автосборочного корпусов автомобильного завода им. И.А. Лихачева.

Метод высшей и низшей точек.

В таблице 3.1 представлена информация о сборке кабин 9шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (тыс. руб.) кузовного корпуса ЗИЛа за 24 месяца. Из всей совокупности информации выбираем данные за 2 периода с максимальным и минимальным значением объема производства.

продолжение --PAGE_BREAK--

Таблица 3.1

Исходные данные для определения уровня затрат методом высшей и низшей точек по кузовному корпусу ЗИЛа.

Период

Сборка кабин (шт.)

РСЭО тыс. руб.

Период

Сборка кабин (шт.)

РСЭО тыс. руб.

179

Январь

17874

214

Январь

16937

200

Февраль

17311

203

Февраль

17486

201

Март

18582

209,05

Март

17913

208

Апрель

17032

206

Апрель

16662

206

Май

17088

200

Май

15414

209,05

Июнь

16875

195

Июнь

14177

206

Июль

15072

190

Июль

13834

194

Август

17112

193

Август

14108

195

Сентябрь

16201

182

Сентябрь

12789

179,27

Октябрь

17726

203

Октябрь

15789

212

Ноябрь

15800

196

Ноябрь

13871

201

Декабрь

18041

211

Декабрь

14973

201

Из таблицы видно, что максимальный объем сборки составил 18582 шт., а минимальный – 12541 шт. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за эти же периоды соответственно равны: 209,05 и 179,27 тыс. руб. разница в уровнях объема производств за эти 2 периода: 18582-12541=6041 шт.; а в уровнях затрат: 209,05-179,27=29,79 тыс. руб. Тогда ставка переменных расходов на 1 кабину составит: 29790/6041=4,93 руб.

Определим абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной.

Вычислим общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

18582*4,93=91608 руб.

12541*4,93=61828 руб.

Величина постоянных затрат:

209270-91608=117442 руб.

179270-61828=117442 руб.

Уравнение затрат для данного примера имеет вид:

Y = 117442 + 4.93 X

Y– общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования кузовного корпуса; Х – объем сборки кабин.

Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установит общую величину данного вида затрат.

Этот же метод можно представить графически:

/>РСЭО

209,05

/>179,27

117442

продолжение --PAGE_BREAK--

0 12541 18582 сборка кабин шт.

Рис. 3.11 Метод высшей и низшей точек.

Точки А и Б – пересечение затрат и объема для минимального и максимально уровней объема производства. Прямая АБ – это линия проведения расходов на содержание и эксплуатацию машин6 и оборудования. Такая точка пересечения этой линии с осью ординат объема показывает величину постоянных расходов

Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого практического применения. Однако необходимо помнить, что его надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки.

3.2.2 Метод корреляции.

При использовании этого статистического метода берутся все данные за исследуемый период (табл. 3.1). Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, также показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат (рис 3.12)

/>РСЭО

/>/>/>/>/>/>

Сборка кабин

Одной из трудностей в применении директ-костинга является проблема разложения затрат на постоянные – переменные. В этой работе я постаралась показать, что эта трудность устранима. Повсеместное распространение средств вычислительной техники и персональных компьютеров, использование при решении бухгалтерских задач стандартных программ обеспечивает, с одной стороны, оперативное, нетрудоемкое их решение, а с другой – хорошее качество информации, получаемой для анализа, и проведение самого анализа.

Заключение.

В системе директ-костинг все затраты делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

Основные положения системы директ-костинг – самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;

Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и свои недостатки:

Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;

Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача — понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Приложение.

Перед составлением смет затрат решают основополагающую для предприятия проблему: подготовка производственной программы в количественном выражении. Первоначально составляют смету использования материалов и только после нее на приобретение основных материалов.

Основной целью сметы является максимальное удовлетворение запросов производства по повышению производственной программы при минимальных затратах на материалы.

Таблица 1

“Годовая смета использования основных материалов”.

Наименование материалов.

Цех № 1

Цех № 2

Всего.

Количество, ед.

Цена за ед., руб

Сумма, тыс. руб.

Количество, ед.

Цена за ед., руб

Сумма, тыс. руб.

Количество, ед.

Сумма, тыс. руб.

Материал А, штук

100000

3500

350000

200000

3500

700000

1050000

Материал Б, штук

5000

10000

50000

10000

100000

150000

Итого

400000

800000

1200000

За составление сметы затрат на приобретение основных материалов несет ответственность начальник отдела МТС. Целью сметы является своевременное обеспечение потребностей производства по запланированной для отдела цене материалы. Общий вид сметы представлен в таблице 2.

Таблица 2

“Смета затрат на приобретение материалов”

Наименование материалов

Материал А

Материал Б

Количество единиц материалов по годовой смете, необходимое для удовлетворения спроса производства.

300000

15000

Планируемый запас на конец периода

30000

1500

Итого

330000

16500

Планируемый запас на начало периода

50000

2000

Итого

280000

14500

Планируемая цена за единицу, руб.

3500

10000

Всего расходы на закупки, тыс. руб.

980000

145000

Список использованной литературы.

А.С Березной, С. Дубовик “Управленческий учет: вопросы методологии и использования компьютерных информационных систем” / Рынок ценных бумаг 1999 год № 9.

С.А Николаева “Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике”. /Бухгалтерский учет № 1, 2, 31996 год.

С.А. Николаева “Учет затрат на производстве: система «директ-костинг», М. 1993 год.

Макальская “Учет на преприятии”, М., 1994г.

Введение в управленческий учет. Под ред. Басовского Л.Е., М. 1996 г.

www.ronl.ru

Система директ-костинг и практика ее применения [Курсовая работа]

Система «директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях [24.04.14]

Вид работы: Курсовая работа

Тема: Система «директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях

Дисциплина: Бухгалтерский управленческий учет

Скачивание: Бесплатно

Дата размещения: 24.04.14 в 13:12

Содержание

I Теоретическая часть 3

Введение 3

Глава 1. Особенности системы «директ-костинг» 5

1.1 Сущность системы «директ-костинг» 5

1.2 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг» 9

Глава 2. Практика применения системы «директ-костинг» на российских предприятиях 12

2.1 Учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «директ-костинг» 12

2.2 Проблемы адаптации системы «директ-костинг» на российских предприятиях 16

Заключение 20

Список используемой литературы 22

II Практическая часть 24

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с международными стандартами принято различать финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется главным образом сторонними организациями и лицами (акционерами, банками, налоговыми органами и т.п.), а также применяется для внутреннего управления. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необ-ходимой для управления в пределах данного предприятия (фирмы). Его важ-нейшей функцией является обоснование процесса принятия управленческих решений.

Информация управленческого учета может быть представлена как в денежном, так и натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки, в частности при разработке планов на будущее. Подробные, детализированные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности - еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях - немедленно.

Системы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и о системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости доходов от объема производства, т.е. системе директ-костинг.

Тема курсовой работы является актуальной, так как использование системы «директ-костинг» позволит обеспечить руководство необходимой информацией для эффективного управления производством и может применяться параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять затратами производства и рентабельностью продаж, полнее учесть рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также адекватно оценить эффективность деятельности и вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат и формирование желаемого уровня прибыли.

Цель курсовой работы – изучение особенностей системы «директ-костинг» и практики ее применения на российских предприятиях.

Для реализации цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

сущность системы «директ-костинг»;
определить преимущества и недостатки
изучить учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «Директ-костинг»;
рассмотреть применение системы «директ-костинг» на российских предприятиях.

В процессе выполнения курсовой работы была использована следующая информационная база: нормативные документы, учебники по бухгалтерскому управленческому учету, учебники по управленческому учету, учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, периодическая литература, справочная правовая система Гарант, Интернет-ресурсы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. - М.: ИЦ РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 255 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование).
Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ М.А. Вахрушина.-7-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010.-570с. (Высшее финансовое образование).
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник/ В.Э.Керимов.-7-е изд., изм. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кº», 2011.-480с.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 112 с.
Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет / Л.С. Васильева, М.В. Петровская - М.: Эксмо, 2009. – 400с.
Герасимова Л.Н. Управленческий учет : теория и практика / Л.Н. Герасимова – Ростов н/Д.: Феникс, 2011 – 508 с.
Карпова Т. В. Основы управленческого учета. / Т.В. Карпова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 287с.
Управленческий учет издержек производства в промышленных отраслях. Врублевский Н.Д. - М.:Редакция журнала «Бухгалтерский учет», 2011 г. – 154с.
Аналитические возможности системы «директ-костинг» в управлении затратами. А В. Коношенко, Е. С. Куликова. 07.06.2012 [Электронные данные]. Режим доступа: http://arbir.ru/articles/a_3610.htm , свободный, загл. с экрана, - дата обращения 08.01.2014 г.
Калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг. Бизнес-планирование Консалтинг on-line. [Электронные данные]. Режим доступа: http://www.biznesplanirovanie.ru/kalkulirovanie_sebestoimosti_produkcii_po_sisteme_direkt_kosting.html , свободный, загл. с экрана, - дата обращения 08.01.2014 г.

II ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Рассчитайте себестоимость внутрипроизводственных услуг. За отчетный период три производственных участка пользовались услугами вспомогательного производства (ремонтной мастерской). Затраты вспомогательного цеха сформированы из следующих статей (табл. 1).

Таблица 1

Вид затрат	Значения
Заработная плата за покрасочные работы	4000
Затраты на материалы	2000
Накладные общепроизводственные расходы	10 000
Всего	16 000

Разделите затраты на одноэлементные и комплексные, объясните значение данного основания классификации для краткосрочных управленческих решений. Распределите одноэлементные затраты по производственным участкам в следующих соотношениях (табл. 2).

Таблица 2

Вид затрат	Участки
Вид затрат	1-й	2-й	3-й
Зарплата за ремонтные работы, %	25	55	20
Затраты на материалы, %	25	65	10

40% накладных расходов ремонтной мастерской относятся на производственные участки аналогично затратам на материалы, а 60% - пропорционально заработной плате. Сделайте предложения относительно иных баз распределения себестоимости ремонтных услуг, оказываемых вспомогательными производствами основным производственным участкам.

Решение

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

В нашем случае одноэлементные - это затраты на заработную плату за покрасочные работы и затраты на материалы.

Комплексные - накладные общепроизводственные расходы

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье «добавленные расходы».

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

Распределение одноэлементных затрат по производственным участкам будет выглядеть следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Вид затрат	Участки
Вид затрат	1-й	2-й	3-й	Итого
Зарплата за ремонтные работы, %	1000	2200	800	4000
Затраты на материалы, %	500	1300	200	2000
60% накладных расходов ремонтной мастерской	1500	3300	1200	6000
40% накладных расходов ремонтной мастерской	1000	2600	400	4000
Всего	4000	9400	2600	16000

Зарплата за ремонтные работы 1-й участок = 4000*25% = 1000

Зарплата за ремонтные работы 2-й участок = 4000*55% = 2200

Зарплата за ремонтные работы 3-й участок = 4000*20% = 800

Затраты на материалы 1-й участок = 2000*25% = 500

Затраты на материалы 2-й участок = 2000*65% = 1300

Затраты на материалы 2-й участок = 2000*10% = 200

60% накладных расходов ремонтной мастерской 1-й участок = 10000*60%*25%=1500

60% накладных расходов ремонтной мастерской 2-й участок = 10000*60%*55%=3300

60% накладных расходов ремонтной мастерской 3-й участок = 10000*60%*20%=1200

40% накладных расходов ремонтной мастерской 1-й участок = 10000*40%*25%=1000

40% накладных расходов ремонтной мастерской 2-й участок = 10000*60%*65%=2600

40% накладных расходов ремонтной мастерской 3-й участок = 10000*60%*10%=400

В качестве базы для распределения может использоваться количество человекочасов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов, количеству произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Не подходит Курсовая работа? Вы можете заказать у наших партнеров написание любой учебной работы на любую тему.

Заказать новую работу

24.04.14 в 13:12 Автор:

heops

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Похожие бесплатные Курсовые работы:

studrb.ru

Курсовая работа - Система директ-костинг и её роль в управлении производством

Курсовая работа - Система директ-костинг и её роль в управлении производствомДоступные файлы (1):

n1.docx

Введение

Возникновение и развитие системы директ-костинг и опыт ее применения в зарубежном учете достаточно полно изложены в монографии С.А. Николаевой, В.И. Ткача и MB. Ткач, С.С. Са-тубалдина и др.

Директ-костинг появился в 1953 г. в США, и в Европе немного позже получил название маржинального учета. Само понятие директ-костинг введено Д. Харрисом и означает учет прямых затрат. Однако в нем допускается некоторая условность, так как основная его характеристика — подразделение затрат на постоянные и переменные. Позднее система директ-костинг трансформировалась в систему учета не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат, более точно ее следовало бы называть «вериабл-костинг», то есть учет переменных затрат.

На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Из-за этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы. В настоящее время директ-костинг предусматривает управление себестоимостью не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат, поэтому название в некоторой степени условно.

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции — ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”. При описании этой системы в отечественной литературе встречается название «учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости».Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "Директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как, теоретическую так и практическую значимость.

Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.1. Система «директ-костинг» и её роль в управлении производством

1.1. Понятие и сущность системы «директ-костинг»

Отсутствие опыта применения директ-костинга в практике отечественного учета и единства взглядов на содержание и взаимосвязь методов калькулирования себестоимости продукции вызвало многообразие мнений о сущности этой системы. Так, выделяются две точки зрения:

директ-костинг как система учета затрат на производство;
директ-костинг как система управленческого учета, основанная на классификации затрат на постоянные и переменные и включающая в себя учет по их видам, местам возникновения, учет результатов, а также анализ затрат.

Директ-костинг, определен как разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема деятельности. Только основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции, остальные относятся прямо на прибыли и убытки. Однако сущность системы директ-костинг заключается в первую очередь в подразделении затрат, и только вторичная цель — оценка запасов.

Директ-костинг — западная система управленческого учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до настоящего времени была распространена система калькулирования полной себестоимости, система директ-костинг практически не применялась, поэтому среди отечественных авторов, анализирующих в своих работах зарубежный опыт, в том числе излагающих вопросы директ-костинга, нет единого мнения о сущности этой системы.

Многообразие мнений по данной проблеме вызвано не только отсутствием опыта применения директ-костинга в практике отечественного учета и недостаточной его изученностью, но и отсутствием единства взглядов среди экономистов на содержание и взаимосвязь методов учета затрат на производство и методов калькулирования. Разнообразие мнений обусловлено еще и тем, что все они пытаются оценить западную систему с точки зрения методов калькулирования и подходов к организации учета, принятых в нашей стране.

Система директ-костинг — это система управленческого учета, основанная на классификации затрат на постоянные и переменные и включающая в себя управление затратами по их видам, местам возникновения и носителям, управление результатами хозяйственной деятельности, в том числе анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений.

Для предприятия очень важно установить контроль именно за переменными затратами, так как перерасход, вызывающий превышение фактической себестоимости над плановой, как правило, возникает именно в этой сфере. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оценивают также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.1.2. Роль и значение затрат в системе «директ- костинг»

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

В системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

Деление затрат на прямые затраты и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе “Директ-костинг”. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

прямые материальные затраты;

прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

потери от брака;

производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета “Директ-костинг” имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации. 1.3. Отличительные особенности и виды системы «директ-костинг»

Разделение затрат на постоянные и переменные — первая отличительная особенность директ-костинга.

Определение переменных затрат позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между издержками, объемом деятельности и прибылью. Исчисление переменных затрат помогает разрабатывать эффективный план прибылей, сбытовые планы и на их основе производственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят переменные затраты и максимально возможную прибыль.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчата (рис.1). В них содержится по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Процесс многостадийного составления отчета о доходах — вторая особенность этой системы.

Выручка от реализации

Переменные прямые производственные расходы

Маржинальный доход (сумма покрытия) I

Постоянные производственные накладные расходы

Маржинальный доход (сумма покрытия) II

Общехозяйственные расходы

Прибыль от реализации

Рис.1.Схема построения отчетов о доходах по системе директ-костинг

При калькулировании сокращенной себестоимости, в связи с трудоемкостью распределения, трудностью подбора достоверной и обоснованной базы распределения и неточности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчете не учитываются и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой.

В настоящее-время применяют два варианта системы директ-костинг:

метод переменной себестоимости, или простой директ-костинг;
метод переменной и прямой себестоимости, или развитой директ-костинг.

Простой директ-костинг основан на группировке затрат по элементам на постоянные и переменные. Себестоимость определяется на основе переменных затрат. Разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и этими затратами представляет собой маржу, или величину (сумму) покрытия затрат. Постоянные затраты возмещаются за счет различной величины маржи, разница составляет общий результат. Сущность простого директ-костинга раскрыта на рис.2.

Объем реализации

Переменные затраты

= -

Постоянные затраты

= Рис.2. Простой директ- костинг

В отличие от простого директ-костинга, при использовании метода развитого директ-костинга в себестоимость продукции включаются не только переменные затраты, но и часть постоянных. Метод развитого директ-костинга представлен графически на рис. 3.

Выручка от реализации А

Выручка от реализации В

Выручка от реализации С

Переменные затраты по продукции А

Переменные затраты по продукции В

Переменные затраты по продукции С

Маржа1 по продукции А

Маржа1 по продукции В

Маржа1 по продукции С

Постоянные прямые затраты по продукции А

Постоянные прямые затраты по продукции В

Постоянные прямые затраты по продукции С

Маржа 2 по продукции А

Маржа 2 по продукции В

Маржа 2 по продукции С

Общая маржа ( маржа 1+ маржа2)

Постоянные косвенные затраты

= Рис.3. Развитой директ- костинг

Третья отличительная особенность этой системы — интеграция производственного и финансового учета. Однако это недостаток данной системы, так как характер и цель этих видов учета настолько различны, что объединять их не совсем целесообразно.

Важная особенность директ-костинга — то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом деятельности, затратами и прибылью.

Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно делать следующее:

определять формы зависимости затрат от объема деятельности или загрузки производственных мощностей;

строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности деятельности предприятия в зависимости от его объема;

рассчитывать критическую точку объема деятельности;

прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

Одна из важнейших особенностей организации анализа при системе директ-костинг — анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат предприятия на постоянные и переменные. Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе метода расчета критического объема деятельности.

1.4. Преимущества и недостатки «директ-костинга»

Преимущества директ-костинга. В экономической литературе обычно выделяют следующие преимущества директ-костинга.

Эта система позволяет полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации, а также снижения трудоемкости учета за счет простоты и объективности калькулирования себестоимости, так как в условном распределении постоянных затрат нет необходимости.

Эта система позволяет сравнивать себестоимость продукции различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Директ-костинг позволяет руководству:

заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;

выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Важное преимущество этой системы — то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат. В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных (накладных) расходов, поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты (то есть директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом), или гибкие сметы. Применяя стандарт-кост в системе директ-костинг, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе управления полной себестоимостью часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг — важный элемент маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции. Частичная, рассчитанная по переменным затратам, себестоимость служит более надежным ориентиром при принятии решений. В силу того что деление расходов на постоянные и переменные позволяет оценить расходы будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбора между производством и закупкой отдельных компонентов изделия. Кроме того, такое деление требуется для составления затрат при различной производительности.

Частичная калькуляция позволяет при оценке прибыли абстрагироваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат — от объемов производства и реализации.

Недостатки директ-костинга. Однако, несмотря на указанные преимущества, система директ-костинг имеет ряд недостатков. Во-первых, в числе постоянных затрат имеются прямые постоянные затраты, которые могут быть прямо отнесены на отдельную продукцию. Во-вторых, в случае снижения цен на продукцию в целях улучшения положения на рынке сумма постоянных затрат может быть не покрыта маржой. Следовательно, предприятие попадет в зону убытков.

Наряду с этими недостатками необходимо отметить сложность в разделении затрат на постоянные и переменные и отсутствие расчета полной себестоимости продукции, необходимой для налогового учета.

Проблема внедрения указанного метода калькулирования себестоимости — также правильность организации учета затрат по статьям калькуляции. Действующая в настоящее время номенклатура статей разработана для организации метода калькулирования себестоимости традиционной системы и для использования системы директ-костинг приемлема не полностью.

Таким образом, можно сделать следующие выводы о сущности директ-костинга:

постоянные затраты полностью возмещаются за счет маржи по реализованным готовым изделиям;

в оценке запасов незавершенного производства и готовых изделий участвуют лишь переменные затраты. В связи с этим запасы оцениваются не полностью, что против бухгалтерских и налоговых правил;

аналитические результаты по изделиям не определяются, так как процесс анализа останавливается на уровне маржи по соответствующим изделиям.

В международной практике ни один из перечисленных методов калькулирования себестоимости не применяется в чистом виде, поэтому имеет место интеграция различных методов калькулирования. Новые перспективы открывает нормативная (стандартная) система учета переменных затрат, или стандартный директ-костинг. Особенность стандартного директ-костинга — разработка стандартов переменных и постоянных затрат, калькулирование стандартной себестоимости продукции и учет стандартов и отклонений от них.2. Анализ организации учета по системе «директ-костинг»

2.1. Пример расчета по системе простой «директ-костинг»

Пример 1. Компания в течение отчетного периода произвела 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных затрат — 30 000 руб. Объем реализации — 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали.

Показатели	Формула расчета	Значение, руб.
Выручка от реализации	Цена * Объем реализации=100 руб.*1000 ед.	100 000
Себестоимость единицы продукции	-	50
Себестоимость реализованной продукции	Переменные затраты на ед.* Объем реализации=50руб.*1000 ед.	50 000
Маржинальная прибыль	Выручка от реализации -Себестоимость реализованной продукции =100 000 руб.- 50 000 руб.	50 000
Постоянные затраты	-	30 000
Операционная прибыль	Маржинальная прибыль – Постоянные затраты=50 000 руб.- 30 000 руб.	20 000

Пример 2. Простой директ-костинг

Разница между суммой переменных затрат на единицу продукции и ее продажной стоимостью называется маржинальной прибылью.

Сумма выручки, полученная предприятием за минусом переменным затрат, связанных с объемом проданной продукции, дает сумму валовой прибыли, которая одновременно является маржинальной прибылью. Ее сумма должна покрыть сумму постоянных затрат предприятия за период. В этом случае предприятие получит прибыль от продажи. Такая система получила название «простой директ- костинг».Наименование СуммаВыручка от продажи 450 000Переменные расходы, связанные с продажей 320 000Маржинальная прибыль 130000Постоянные затраты 100 000В том числе: 1) общецеховые 40 0002) административно-хозяйственные 60 000

Прибыль от продаж 30 000

Метод простого директ-костинга целесообразно применять при небольших объемах производства и номенклатуры продукции.2.2. Пример расчета развитого директ-костинга

В последнее время широко начала использоваться система развитого директ - костинга. В развитом директ-костинге появляется понятие «полумаржа» (разность маржинальной прибыли и косвенных постоянных затрат). Косвенные постоянные затраты могут быть прямо отнесены на соответствующие изделия. К косвенным постоянным затратам будут относиться общецеховые расходы, которые можно распределить по видам продукции.

В этом случае можно оценить вклад каждого вида продукции в общую сумму прибыли предприятия. При использовании развитого директ-костинга отклоняются от главного принципа этой системы калькулирования переменных затрат. Фактически производится расчет смешанной себестоимости.

Наименование Продукт А Продукт Б Итого

Выручка от продажи 200 000 250 000 450 000

Себестоимость продаж 120000 200 000 320 000

Маржинальная прибыль 80 000 50 000 130 000

Общецеховые расходы 15000 25 000 40 000

Полумаржа 65 000 25 000 90 000

Административно-хозяйственные расходы 60 000

Прибыль от продаж 30 000

Если мы сравним два расчета суммы прибыли от продажи, то во втором случае форма, составленная с использованием метода развитого директ-костинга, позволяет более наглядно отобразить влияние маржинальной прибыли по каждому продукту на общую сумму прибыли от продажи, полученной предприятием.

Развитой директ-костинг также применяется для расчета результата деятельности отдельных подразделений и участков, центров ответственности, сегментов деятельности.

perviydoc.ru