Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге». Директ костинг и абзорпшен костинг

Сравнение методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» — КиберПедия

1. Различия в подходах. Отличие подхода к калькулированию усеченной себестоимости в системе «директ-костинг» (метод вклада или по переменным затратам) от традиционного «абзорпшен-костинг» (метод поглощения или на основе полных производственных затрат) состоит в учете поведения затрат, списываемых на единицу продукции.

Дословный перевод «директ-костинг» означает «прямое калькулирование» и является, неточным. На западе данный метод часто называется «переменным, или маржинальным» калькулированием, потому что сердцевиной неполной (ограниченной, усеченной) себестоимости служат переменные затраты: прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы.

Калькулирование традиционным способом (по методу поглощения)	Директ-костинг (по методу вклада или переменным затратам)
Затраты на продукт	Прямые материалы	Затраты на продукт
Прямой труд
Переменные ОПР
Постоянные ОПР	Периодические затраты
Периодические затраты	Управленческие расходы
Коммерческие расходы

Уточним в табл.1 принципиальные различия и область применения калькуляций на основе переменных затрат (маржинальная себестоимость) и по методу поглощения (производственная себестоимость).

Таблица 1

Сравнение методов калькулирования себестоимости

Калькуляция на основе производственных затрат	Калькуляция на основе переменных затрат
Игнорирует важность постоянных затрат. Затраты до точки безубыточности (ТБ) недооцениваются, а после нее переоцениваются	Полезна для принятия решений по управлению затратами и прибылью
Прибыль есть функция объема производства	Прибыль есть функция объема продаж
Постоянные ОПР включаются в валюту баланса	Постоянные ОПР не включаются в оценку запасов в балансе, а списываются за период
Рассчитана на небольшой ассортимент с достаточно прогнозируемым спросом	Предпочтительна для широкого ассортимента продукции в целях оптимизации ассортиментной политики
Информация о затратах при некорректной базе распределения накладных расходов производства наносит вред ценообразованию

2. Значение этих методов для управленческих решений различно. Использование сокращенной себестоимости имеет огромное значение в тактическом и оперативном управлении. Постоянные затраты могут в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Кроме того, при калькулировании полной себестоимости существует большая вероятность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по продуктам (объектам калькулирования). Подобное распределение никогда не может быть точным, а часто и вводит в заблуждение относительно истинной стоимости конкретного продукта.

Самая точная калькуляция та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском определенной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами действий. Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального подхода в управлении. Продвигая маржинальный подход, К. Друри выводит бесспорное правило — неизбежные постоянные расходы, общие для нескольких сегментов и распределяемые между ними традиционным способом пропорционально какой-либо базе, не учитываются при принятии решений.

Стратегический управленческий учет, напротив, предпочитает пользоваться данными системы «абзорпшен-костинг», так как постоянные затраты в длительном периоде времени принимают характер переменных. Кроме того, и в краткосрочном периоде расчет (пусть даже приблизительный) полной себестоимости необходим для оценки запасов и измерения прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам.

Таким образом, выбор того или иного подхода к учету затрат определяется конкретными целями и задачами

3. Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг», представлена в табл.2.

Таблица 2

cyberpedia.su

Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге»

Классификация затрат	«Директ-костинг»	«Абзорпшен-костинг»
Постоянные и переменные	Используется	Не используется
Затраты на продукт и затраты на период (периодические)	Используется в отношении постоянных расходов	Используется только в отношении управленческих расходов в случае специальной оговорки в учетной политике

4. Величина себестоимости продукции. При методе учета производственных затрат себестоимость проданной продукции будет больше чем при методе учета переменных затрат. Это происходит потому что при методе учета производственных затрат все производственные затраты как переменные, так и постоянные, включаются в производственную себестоимость и участвуют в расчете себестоимости единицы продукции, которая в результате будет больше, чем при методе учета переменных затрат. Все производственные затраты распределяются между остатками ГП и себестоимостью проданной продукции.

При методе учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных и непроизводственных расходов, а постоянная часть этих расходов рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Следовательно, они не относятся к остаткам НЗП, остаткам ГП на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

5. Влияние на остатки НЗП. При системе «абзорпшен-костинг» в результате списания прямых материальных и трудовых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов накапливает затраты счет 20 «Основное производство». Одна часть этих затрат, в конечном счете, становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и отражает сумму незавершенного производства конец периода. При системе «директ-костинг» прямые затраты производства с кредита соответствующих счетов собираются по дебету счета 20 или 23. Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 или 23. Эта часть расходов на основе выбранной базы распределения в последующем будет разнесена на соответствующие носители затрат и попадет в калькуляции себестоимости:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному обеспечению», 25 «Общепроизводственные переменные расходы».

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включается в себестоимость объектов калькулирования, а со счета 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» списывается на уменьшение выручки от продаж:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счетов 25 «Общепроизводственные постоянные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

6. Форма отчета о финансовых результатах при «абзорпшен-костинге» (табл. 3) и «директ-костинге» (табл. 4). Использование различных методов учета также влияет и на форму отчет о Финансовых Результатах.

В отчете о Финансовых Результатах при методе учета производственных затрат рассчитывается Валовая прибыль. Далее определяется операционная прибыль (прибыль от продаж, ф.2) как разница между Валовой прибылью и коммерческими и административными (управленческими) расходами.

В отчете о Финансовых Результатах при использовании метода переменных затрат рассчитывается Маржинальная прибыль. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из МД постоянных затрат формируется операционная прибыль.

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах («абзорпшен-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж
Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию (включая постоянные производственные расходы)
Валовая прибыль
Вычитаются управленческие расходы
Вычитаются коммерческие расходы
Прибыль от продаж

Таблица 4

Отчет о финансовых результатах («директ-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж
Вычитаются переменные расходы производственные коммерческие управленческие
Всего переменных расходов
Маржинальная прибыль
Вычитаются постоянные расходы: производственные коммерческие управленческие
Всего постоянных расходов
Прибыль от продаж

7. Промежуточный показатель прибыли (дохода). При методе учета по полной себестоимости определяется показатель Валовая прибыль как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью проданной продукции(равный разнице между объемом продаж и цеховой себестоимостью (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с налогом, общепроизводственные расходы)). При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель Маржинальная прибыль, равный разнице между объемом продаж и переменными расходами (как разница между выручкой от продажи продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расходов). Маржинальная прибыль может быть равен валовой прибыли только в том случае если сумма постоянных расходов окажется равной расходам на продажу, или в случае выделения в учетной политике управленческих расходов в качестве периодических — сумме управленческих и расходов на продажу.

8. Порядок распределения постоянных расходов проиллюстрируем на рис. 1, 2 и 3. Рассмотрим организацию сводного учета затрат и калькулирования себестоимости при калькуляционной системе полного поглощения затрат («абзорпшен-костинг») в случае альтернативных учетных политик.

1) Управленческие расходы учитываются в общем порядке (т.е. относятся к затратам на продукт) (рис. 1).

Основные материалы

Заработная плата с начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость полная проданной продукции

Остатки ГП на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимость проданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Рис.1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе полной себестоимости («абзорпшен-костинг») (в учетной политике расходы на управление относятся к затратам на продукт).

На счете 20 «Основное производство», кроме затрат сырья и основных материалов, заработной платы производственных рабочих с начислениями единого социального налога, общепроизводственных расходов, собираются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затем осуществляется серия распределений и исчислений себестоимости и прибыли.

2) Управленческие расходы относятся к периодическим (рис. 2). В этом случае на счете 20 «Основное производство» собираются затраты сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, начисления единого социального налога, общепроизводственные расходы. Затем они распределяются между остатками незавершенного производства и себестоимостью готовой продукции, сданной на склад. Определяется себестоимость выпуска (НЗП на начало периода плюс затраты за месяц минус НЗП на конец периода).

При отгрузке продукции покупателям распределяются затраты между готовой и реализованной продукцией (себестоимостью готовой продукции на начало периода плюс себестоимость выпуска минус себестоимость готовой продукции на конец периода). Исчисленная себестоимость проданной продукции записывается в Финансовых Результатах и участвует в дальнейшем расчете валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж.

Управленческие и расходы на продажу списываются соответственно со счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», где участвуют в исчислении прибыли отчетного периода.

Основные материалы

Заработная плата с начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость производственная проданной продукции

Остатки ГП на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимость проданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на управление

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Рис.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе полной себестоимости («абзорпшен-костинг») (в учетной политике расходы на управление отнесены к периодическим).

3) При организации учета по альтернативной системе «директ-костинг» (рис.3) в состав затрат на производство включаются переменные затраты сырья и основных материалов, переменная заработная плата рабочих с начислениями, переменные общепроизводственные. Все эти затраты последовательно распределяются между остатками незавершенного производства и переменной себестоимостью готовой продукции, между готовой и проданной продукцией. Исчисленная себестоимость проданной продукции записывается в отчет о Финансовых Результатах и участвует в дальнейшем расчете маржинальной прибыли и прибыли (убытка) от продаж.

Постоянные затраты сырья и основных материалов, постоянная заработная плата производственных рабочих с начислениями, постоянные общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу относятся к затратам на период и участвуют в исчислении прибыли того отчетного периода, в котором возникли.

Основные материалы

Зарплата с начислениями

Переменные ОПР, (ОХР)

Постоянные ОПР, ОХР

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Остатки ГП на складе

Себестоимость переменная проданной продукции

Расходы на продажу

переменные

постоянные

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Переменные затраты

= Маржинальная прибыль

— Постоянные затраты

= Прибыль от продаж

Рис.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг».

9. Бухгалтерские проводки для разных методов калькулирования себестоимости при нормативном методе учета затрат

Производственная себестоимость	Переменная себестоимость
полная	неполная
Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Переменные затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69 Д-т 25-1 К-т 10, 70, 69
Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Постоянные затраты Д-т 25-2, 26, 44 К-т 10, 70, 69, 60,
Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25, 26	Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25	Списаны косвенные переменные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25-1
Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40
Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43
—	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 26, 44	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 25-2, 26, 44
Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая переменная себестоимость Д-т 40 К-т 20
Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40

10. Влияние на прибыль. Выбор калькуляционной системы, безусловно, влияет как на общую прибыль организации, так и на рентабельность отдельных видов продукции.

Влияние на прибыль метода «директ-костинг» и системы «абзорпшен-костинг» главным образом связано с наличием запасов и с поглощением запасами постоянных расходов. Метод «абзорпшен-костинг» полностью поглощает как переменные, так и постоянные затраты. Они достаточно жестко привязаны к конкретной продукции и следуют за ней, где бы она территориально не находилась в цехе — затраты входят в состав НЗП, на складе готовой продукции — в состав ее себестоимости отгружена покупателю состав себестоимости проданной продукции. Все затраты относятся к классификационной группе «затраты на продукт».

Основная причина влияния на прибыль — участие постоянных расходов в запасах (когда управленческие расходы отнесены к периодическим, то причиной влияния на прибыль является наличие постоянных производственных расходов в запасах). Если объем запасов при методе «директ-костинг» увеличивается за период, происходит снижение операционной прибыли в сравнении с методом «абзорпшен-костинг». Рост операционной прибыли при методе «директ-костинг» равен приросту маржинальной прибыли, умноженному на разницу (объем продаж на конец отчетного периода минус объем продаж на начало отчетного в количественном измерении).

Используя условные данные табл. 4, составим отчет о Финансовых Результатах по альтернативным методам (табл. 5).

Таблица 4

Данные для составления отчета о финансовых результатах

Показатель	Сумма, долл.
Объем продаж за 1000 ед. по 10 долл. за 1 ед.	10 000
Выпуск 1100 ед. по 10 долл. за 1 ед.	11 000
Переменные расходы
Переменные производственные расходы — всего в том числе: материалы (на единицу 3 долл.) заработная плата (на единицу 2 долл.) переменные ОПР (на единицу 1 долл.)
Переменные коммерческие и управленческие расходы
Постоянные расходы — всего общепроизводственные расходы расходы коммерческие и управленческие

Таблица 5

Отчет о финансовых результатах по альтернативным методам

Метод «директ-костинг»	Метод «абзорпшен-костинг»
Показатели	всего	Показатели	На ед.	всего
Объем продаж	10 000	Объем продаж
Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции		Переменные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость остатков ГП (вычитается)		Постоянные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость реализованной продукции		Производственная себестоимость выпущенной продукции
Переменные коммерческие и управленческие расходы		Производственная себестоимость остатка готовой продукции
Всего переменных расходов (вычитаются)		Производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)
Маржинальная прибыль		Валовая прибыль
Постоянные расходы (вычитаются)		Коммерческие и управленческие (вычитаются)
В том числе: производственные коммерческие и управленческие
Операционная прибыль		Операционная прибыль

Базой распределения постоянных общепроизводственных расходов является объем производства. Коэффициент распределения составляет 2,0 (2200 долл. / 1100 ед.).

В результате решения получена разница в размере операционной прибыли — 200 долл. Она сложилась из-за разной оценки остатков готовой продукции на конец года. При методе полной себестоимости постоянные ОПР (2200 долл.) делятся между проданной продукцией (2000 долл.) и остатком готовой продукции на складе (200 долл.). При методе «директ-костинг» постоянные ОПР (2200 долл.) сразу списываются на продажу.

Различие в прибыли можно найти по следующей формуле:

Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада =

= (Количество произведенных продуктов — Количество проданных продуктов) х

Х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР,

или

Разность в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов х

х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР.

Рассмотрим влияние остатков на операционную прибыль, исчисленную по методам «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» (рис. 4).

Метод «директ-костинг»

stydopedia.ru

ОГРАНИЧЕНИЯ, ПРЕИМУЩЕСТВА, СФЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ. Журнал "Советник Бухгалтера"

ДИРЕКТ-КОСТИНГ И АБЗОРПШЕН-КОСТИНГ: ОГРАНИЧЕНИЯ, ПРЕИМУЩЕСТВА, СФЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ

Консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера» Н.Н. Шишкоедова

В трех предыдущих статьях данного цикла мы подробно рассмотрели аналитические возможности системы «директ-костинг» и смогли убедиться, что эта система является весьма действенным инструментом обоснования управленческих решений по целому кругу вопросов. Однако, несмотря на это, на практике чаще всего применяют систему «абзорпшен-костинг». Именно эта система является обязательной с позиции бухгалтерского (финансового) учета, причем не только в контексте российского бухгалтерского законодательства, но и в международной практике, включая требования МСФО. Тем не менее имеет смысл еще раз остановиться на преимуществах и ограничениях обеих систем, чтобы принять окончательное решение о целесообразности или отсутствии необходимости внедрения системы «директ-костинг» в практику управленческого учета вашей организации, а также иметь представление о некоторых «упрощениях», которые неизбежно допускаются при моделировании в рамках системы «директ-костинг», чтобы учитывать их при анализе и принятии управленческих решений.

Традиционный абзорпшен-костинг: преимущества и недостатки

Напомним — смысл системы «абзорпшен-костинг» заключается в том, что все косвенные производственные затраты, включая и их постоянную часть, распределяются по видам производимой продукции (работ, услуг) и подлежат включению в себестоимость единицы готовой продукции, работы или услуги. Важнейшим аргументом в пользу этой системы является то, что без постоянных производственных затрат, не зависящих, казалось бы, от объема производства, само производство было бы невозможным. Ведь в категорию постоянных затрат попадают амортизация производственного оборудования, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала цехов и прочие расходы, необходимые для организации производства. Поэтому, несмотря ни на что, такие постоянные затраты должны быть составляющей частью себестоимости продукции, покрываемой в цене данной продукции. Именно об этом мы говорили в прошлом номере — в долгосрочной перспективе нижней границей цены должна быть именно полная себестоимость, а не ее переменная часть. Хотя метод «директ-костинг» весьма полезен для принятия управленческих решений, бухгалтерские стандарты и в России, и на Западе не разрешают применять его при составлении внешней финансовой отчетности. Однако применение метода полного распределения затрат (абзорпшен-костинг) и исчисленной в рамках данного метода себестоимости для целей обоснования управленческих решений сопряжено с рядом практических проблем. Главное — это то, что величина себестоимости единицы конкретного вида продукции, работ или услуг во многом будет зависеть от выбранной организацией базы распределения косвенных расходов.

www.referent.ru

Метод «директ-костинг»

Постоянные общепроизводственные

расходы

2200 долл.

Стоимость запасов

Себестоимость проданной

продукции

2200 долл.

Уменьшение прибыли

отчетного

периода

2200 долл.

Списываются как периодические затраты в том же отчетном периоде в полном объеме

Метод полной себестоимости («абзорпшен-костинг»)

Постоянные общепроизводственные

расходы

2200 долл.

Стоимость запасов

Себестоимость проданной

продукции

2000 долл.

Уменьшение прибыли

отчетного

периода

2000 долл.

Добавляется к запасам

1100 х 2 долл. = 2200 долл.

При продаже продукции

Списываются

в составе затрат

на продукт

1000 х 2 долл. =

= 2000 долл.

Стоимость запасов

на конец периода

100 х 2 долл. = 200 долл.

(или 2200 долл. — 2000 долл. = 200 долл.)

Рис. 4. Влияние остатков на операционную прибыль

studfiles.net

Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг

Статья была опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 3 март.Все права защищены. Воспроизведение, последующее распространение, сообщение в эфир или по кабелю, доведение до всеобщего сведения статей с сайта разрешается правообладателем только с обязательной ссылкой на печатное СМИ с указанием его названия, номера и года выпуска.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции и издержки на ее единицу.

В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга, который назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции.

Суть абзорпшен-костинга состоит в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство», затем они делятся на два этапа:

1) затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;

2) затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

Коммерческие расходы считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.

Обратите внимание. В абзорпшен-костинге большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения.

База распределения — это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.

Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам.

Метод директ-костинг имеет свою историю появления: в годы Великой депрессии в США объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, бόльшая часть затрат по методу абзорпшен-костинг оказывалась отнесенной на запасы, меньшая — на реализацию. Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно. В таких условиях был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией, который получил название директ-костинг. Данный метод позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.

Обратите внимание. В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения. Дело в том, что переменные затраты, как правило, прямые, их непосредственно можно учесть по видам продукции. Постоянные затраты — косвенные, их по видам продукции не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности. Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные/постоянные» затраты.

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

Прибыль, рассчитанная методом абзорпшен-костинг и методом директ-костинг, будет разной. Она совпадет только в случае, если у предприятия запасы на складе нулевые, то есть вся произведенная продукция реализована.

Особенности группировки затрат в директ-костинге и абзорпшен-костинге отражены в табл. 1.

Таблица 1. Отличительные признаки директ-костинга и абзорпшен-костинга
Затраты	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Переменные и постоянные	Используются	Не используются
Прямые и косвенные затраты на продукт	Не используются	Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам
Периодические	Постоянные затраты	Три варианта группировки затрат: а) все затраты распределяются между остатками и реализацией, то есть периодические затраты отсутствуют; б) коммерческие затраты — периодические; в) общехозяйственные и коммерческие расходы — периодические

Пример

Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ-костинг и абзорпшен-костинг в двух вариантах:

вариант 1: вся произведенная продукция предприятия реализована в отчетном периоде;
вариант 2: половину продукции реализовали, а остатки готовой продукции находятся на складе.

Исходные данные для расчета представлены в табл. 2.

Таблица 2. Исходные данные
Показатель	Тыс. руб.
Материалы	400
Зарплата основных рабочих (с налогами)	200
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и общепроизводственные расходы (ОПР), всего	250
В том числе переменные	180
Управленческие расходы	100
Коммерческие расходы	50
В том числе переменные	5
6. Итого затрат на производство и реализацию продукции	1000

Все общехозяйственные (управленческие) расходы являются постоянными.

Предположим, выручка от реализации продукции в отчетном периоде — 1200 тыс. руб. Если вся произведенная продукция в отчетном периоде была продана, то независимо от метода распределения затрат прибыль от продаж будет одинаковой — 200 тыс. руб. (1200 – 1000) (табл. 3).

Таблица 3. Прибыль предприятия (условие — вся продукция продана), тыс. руб.
Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
1. Выручка	1200	Выручка	1200
2. Переменные затраты, всего	785	Материалы	400
В том числе: материалы	400	Заработная плата основных рабочих (с налогами)	200
заработная плата основных рабочих (с налогами)	200	РСЭО и ОПР	250
переменные РСЭО и ОПР	180	Управленческие расходы	100
переменные коммерческие расходы	5	Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)	950
3. Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2)	415	Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 6)	250
4. Постоянные затраты, всего	215	Коммерческие расходы	50
В том числе: постоянные РСЭО и ОПР	70	Прибыль от продаж (стр. 7 – стр. 8)	200
управленческие расходы	100
постоянные коммерческие расходы	45
5. Прибыль от продаж (стр. 3 – стр. 4)	200

Рассмотрим вариант, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Выручка от продаж составила, например, 600 тыс. руб. По методу директ- костинг будут показаны убытки:

П = 600 – (785 / 2 + 215)= 600 – 607,50 = –7,5 тыс. руб.

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено 392,5 тыс. руб. (785 / 2). В данном случае распределению подлежат переменные затраты, а постоянные затраты в размере 215 тыс. руб. полностью списываются на реализованную продукцию.

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинг:

П = 600 – (950 / 2 + 50) = 600 – 525 = 75 тыс. руб.

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит 475 тыс. руб. (950 / 2).

Следует отметить, что по методу директ-костинг предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль в размере 75 тыс. руб. Какой из этих методов более правильный? Предприятие в действительности имеет прибыль от продаж продукции или нет? Экономисты на эти вопросы не могут ответить однозначно. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от степени капитализации затрат. В абзорпшен-костинге входящие затраты больше — 475 тыс. руб., в директ-костинге меньше — 392,5 тыс. руб.

Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинг, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это значит, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, если нет — абзорпшен-костинг.

В данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает НК РФ. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда одна.

Директ-костинг позволяет рассчитать безубыточные объемы производства (Вб) продукции по формуле:

Вб = Пост / (1 – К),

где Пост — постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции;

К — коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке.

Вб = 215 / (1 – ) = 621 тыс. руб.

При такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785 / 1200) × 621 + 215 = 621 тыс. руб., что в точности совпадает с величиной Вб = 621 тыс. руб. При выручке в 600 тыс. руб. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

В. В. Звягинцев, экономист

buhgalter-info.ru

Методы учета затрат и калькуляции себестоимости

Под определенным методом калькуляции себестоимости подразумевается такой метод учета затрат, который позволяет их накапливать по элементам и статьям с целью формирования себестоимости производимой продукции. Основных методов учета затрат, на базе которых проводится калькуляция себестоимости, существует два:

Другие часто упоминаемые в специальной литературе методы, такие как, например: Standard cost, Activity based costing, Marginal costing – это методы калькуляции себестоимости, и связаны они больше с ценообразованием, чем с учетом затрат. Для этих и других (неназванных здесь) методов разделение затрат на прямые и косвенные или на переменные и постоянные не имеет решающего значения: они не на этом основываются. Здесь уместно будет напомнить, что метод Standard cost – это, в терминах национального учета, – Нормативный метод, метод Activity based costing – Попроцессный метод, метод Marginal costing – Метод предельных издержек. Другим известным нам методам, – таким как попередельный, позаказный и пр., – так же есть международные аналоги. Но сейчас не об этом. Важно уяснить: независимо от того, какой объект для учета затрат мы выбираем – будь то единица продукции, процесс, заказ или передел – для решения вопроса учета затрат (прямых и накладных, переменных и постоянных) выбор всегда невелик: или Absorption costing, или Direct costing. Можно, конечно, вспомнить и о таком методе как Variable costing, но этот метод – то же самое, что и Direct costing, а точнее – это один и тот же метод, различия лишь в названиях.

Следует подчеркнуть: такие методы как Standard cost, Activity based costing, Marginal costing и др. не являются альтернативой Direct costing и Absorption costing, т. е. применяются не вместо них, а наряду с ними и для других целей. Говоря еще проще (это очень важно понимать!): методы учета Direct costing и Absorption costing применяются независимо от того, какой выбран метод калькуляции и с какими объектами она (калькуляция) связана.

Метод поглощения (Absorption costing) – это метод, основанный на включении. помимо прямых затрат, всех, как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов в себестоимость производимой продукции.

Преимущество метода Absorption costing в том состоит, что он позволяет оказывать влияние на финансовый результат. Так, управляя объемами выпуска и объемами продаж, менеджеры могут регулировать прибыль – её величина будет зависеть от того, какая доля постоянных производственных расходов уже покрыта доходами от реализации, а какая – «осталась на складе». Недостаток метода состоит в ограниченности возможностей его применения. Чем шире номенклатура выпускаемой продукции – тем выше вероятность искажения показателей себестоимости на единицу.

Метод учета прямых затрат (Direct costing) – это метод, основанный на включении в себестоимость производимой продукции только прямых производственных затрат. Все накладные расходы, кроме общепроизводственных переменных (кстати, вот почему Direct costing – это то же самое, что Variable costing), относятся к расходам текущего (отчетного) периода.

Преимущество метода Direct costing, прежде всего, в простоте его применения, благодаря чему он позволяет проводить гибкую политику ценообразования (через анализ безубыточности), давая возможность оперативно её контролировать и т. о. управлять финансовыми результатами. Кроме того, данный метод учета затрат упрощает процедуру их нормирование, что крайне важно в технически сложных производствах с обширной номенклатурой, т.е. там, где в целях калькулирования применяется Standard cost.

Различие между указанными двумя методами состоит в непростом решении простого вопроса: как быть с постоянными накладными производственными расходами? То ли «растворить» их в себестоимости продукции, распределив их пропорционально исходя из возможных базовых критериев, то ли не распределять их вовсе, а отнести к расходам текущего (отчетного) периода подобно тому, как принято учитывать административные расходы (или другие расходы общекорпоративного характера). Если принимается первый вариант – это означает, что постоянные производственные расходы будут признаваться по мере реализации продукции, если второй – такие расходы будут признаваться в тех периодах, в течение которых они возникают, независимо от того, реализована продукция или еще на складе.

buhlabaz.ru

Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге»

Обратная связь

ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение

Как определить диапазон голоса - ваш вокал

Как цель узнает о ваших желаниях прежде, чем вы начнете действовать. Как компании прогнозируют привычки и манипулируют ими

Целительная привычка

Как самому избавиться от обидчивости

Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам

Тренинг уверенности в себе

Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком"

Натюрморт и его изобразительные возможности

Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д.

Как научиться брать на себя ответственность

Зачем нужны границы в отношениях с детьми?

Световозвращающие элементы на детской одежде

Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия

Как слышать голос Бога

Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ)

Глава 3. Завет мужчины с женщиной

Оси и плоскости тела человека

Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков - Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) - В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Классификация затрат	«Директ-костинг»	«Абзорпшен-костинг»
Постоянные и переменные	Используется	Не используется
Затраты на продукт и затраты на период (периодические)	Используется в отношении постоянных расходов	Используется только в отношении управленческих расходов в случае специальной оговорки в учетной политике

При системе «директ-костинг» прямые затраты производства с кредита соответствующих счетов собираются по дебету счета 20 или 23. Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 или 23. Эта часть расходов на основе выбранной базы распределения в последующем будет разнесена на соответствующие носители затрат и попадет в калькуляции себестоимости:

6. Форма отчета о прибылях и убытках при «абзорпшен-костинге» (табл. 3) и «директ-костинге» (табл. 4). Использование различных методов учета также влияет и на форму отчет о Финансовых Результатах.

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах («абзорпшен-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж
Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию (включая постоянные производственные расходы)
Валовая прибыль
Вычитаются управленческие расходы
Вычитаются коммерческие расходы
Прибыль от продаж

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах («директ-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж
Вычитаются переменные расходы производственные коммерческие управленческие
Всего переменных расходов
Маржинальная прибыль
Вычитаются постоянные расходы: производственные коммерческие управленческие
Всего постоянных расходов
Прибыль от продажа

При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель Маржинальная прибыль, равный разнице между объемом продаж и переменными расходами (как разница между выручкой от продажи продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расходов).

Маржинальная прибыль может быть равен валовой прибыли только в том случае если сумма постоянных расходов окажется равной расходам на продажу, или в случае выделения в учетной политике управленческих расходов в качестве периодических — сумме управленческих и расходов на продажу.

8. Порядок распределения постоянных расходов проиллюстрируем на рис. 1, 2 и 3. Рассмотрим организацию сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при калькуляционной системе полного поглощения затрат («абзорпшен-костинг») в случае альтернативных учетных политик.

1) Управленческие расходы учитываются в общем порядке (т.е. относятся к затратам на продукт) (рис. 1). На счете 20 «Основное производство», кроме затрат сырья и основных материалов, заработной платы производственных рабочих с начислениями единого социального налога, общепроизводственных расходов, собираются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затем осуществляется серия распределений и исчислений себестоимости и прибыли.

Основные материалы

Заработная плата с начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость полная проданной продукции

Остатки ГП на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимость проданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Исчисленная себестоимость проданной продукции записывается в Финансовых Результатах и участвует в дальнейшем расчете валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж.

Основные материалы

Заработная плата с начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость производственная проданной продукции

Остатки ГП на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимостьпроданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на управление

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Основные материалы

Зарплата с начислениями

Переменные ОПР, (ОХР)

Постоянные ОПР, ОХР

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Остатки ГП на складе

Себестоимость переменная проданной продукции

Расходы на продажу

переменные

постоянные

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Переменные затраты

= Маржинальная прибыль

— Постоянные затраты

= Прибыль от продаж

Рис.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг».

Производственная себестоимость	Переменная себестоимость
полная	неполная
Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Переменные затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69 Д-т 25-1 К-т 10, 70, 69
Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Постоянные затраты Д-т 25-2, 26, 44 К-т 10, 70, 69, 60,
Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25, 26	Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25	Списаны косвенные переменные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25-1
Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40
Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43
—	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 26, 44	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 25-2, 26, 44
Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая переменная себестоимость Д-т 40 К-т 20
Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40

Если объем запасов при методе «директ-костинг» увеличивается за период, происходит снижение операционной прибыли в сравнении с методом «абзорпшен-костинг». Рост операционной прибыли при методе «директ-костинг» равен приросту маржинальной прибыли, умноженному на разницу (объем продаж на конец отчетного периода минус объем продаж на начало отчетного в количественном измерении).

Таблица 4

Данные для составления отчета о прибылях и убытках

Показатель	Сумма, долл.
Объем продаж за 1000 ед. по 10 долл. за 1 ед.	10 000
Выпуск 1100 ед. по 10 долл. за 1 ед.	11 000
Переменные расходы
Переменные производственные расходы — всего в том числе: материалы (на единицу 3 долл.) заработная плата (на единицу 2 долл.) переменные ОПР (на единицу 1 долл.)
Переменные коммерческие и управленческие расходы
Постоянные расходы — всего общепроизводственные расходы расходы коммерческие и управленческие

Различие в прибыли можно найти по следующей формуле:

Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада =

= (Количество произведенных продуктов — Количество проданных продуктов) х

Х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР,

или

Разность в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов х

х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР.

Таблица 5

Отчет о финансовых результатах по альтернативным методам

Метод «директ-костинг»	Метод «абзорпшен-костинг»
Показатели	всего	Показатели	На ед.	всего
Объем продаж	10 000	Объем продаж
Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции		Переменные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость остатков ГП (вычитается)		Постоянные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость реализованной продукции		Производственная себестоимость выпущенной продукции
Переменные коммерческие и управленческие расходы		Производственная себестоимость остатка готовой продукции
Всего переменных расходов (вычитаются)		Производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)
Маржинальная прибыль		Валовая прибыль
Постоянные расходы (вычитаются)		Коммерческие и управленческие (вычитаются)
В том числе: производственные коммерческие и управленческие
Операционная прибыль		Операционная прибыль

Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию неполной себестоимости

1. При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных ОПР от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами. Общая оценка запасов при методе поглощения составит 200 долл.

Из 2200 долл. постоянных ОПР текущего периода 2000 долл. будут включены в себестоимость проданных товаров отчета о прибылях и убытках.

2. При методе вклада в «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).

3. Цифра конечных запасов при методе вклада в «директ-костинг» на 200 долл. ниже, чем при методе поглощения. Это объясняется тем, что к единице продукта добавляются только переменные ОПР. В этом случае в запасах содержится: 100 ед. х 6 долл. = 600 долл. Прибыль от продаж на 200 долл. выше при методе поглощения, потому что эта сумма отложена в конечных запасах до следующего периода.

4. Отчет о финансовых результатах по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа CVP, который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов о прибылях по центрам ответственности.

5. Калькулирование себестоимости в системе «директ-костинг» хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).

Защитники системы «директ-костинг» считают, что постоянные ОПР должны быть выставлены против чистой выручки в целом, общей суммой. Напротив, защитники калькулирования по методу поглощения считают, что постоянные ОПР будут «реализованы с глазу на глаз», т.е. в расчете на единицу проданного продукта. При калькулировании поглощением все непроданные единицы учитываются и заносятся в актив баланса для участия в реализации продукции следующего периода.

Рассмотрим влияние остатков на операционную прибыль, исчисленную по методам «абзорпшен-» и «директ-костинг» (рис. 4).

Метод «директ-костинг»

Постоянные общепроизводственные расходы 2200 долл.		Стоимость запасов	Себестоимость проданной продукции 2200 долл.	Уменьшение прибыли отчетного периода 2200 долл.
	Списываются как периодические затраты в том же отчетном периоде в полном объеме