ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СИСТЕМЕ «АБЗОРПШЕН – КОСТИНГ» И «ДИРЕКТ- КОСТИНГ». Абзорпшен костинг и директ костинг

Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге»

Классификация затрат	«Директ-костинг»	«Абзорпшен-костинг»
Постоянные и переменные	Используется	Не используется
Затраты на продукт и затраты на период (периодические)	Используется в отношении постоянных расходов	Используется только в отношении управленческих расходов в случае специальной оговорки в учетной политике

4. Величина себестоимости продукции. При методе учета производственных затрат себестоимость проданной продукции будет больше чем при методе учета переменных затрат. Это происходит потому что при методе учета производственных затрат все производственные затраты как переменные, так и постоянные, включаются в производственную себестоимость и участвуют в расчете себестоимости единицы продукции, которая в результате будет больше, чем при методе учета переменных затрат. Все производственные затраты распределяются между остатками ГП и себестоимостью проданной продукции.

При методе учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных и непроизводственных расходов, а постоянная часть этих расходов рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Следовательно, они не относятся к остаткам НЗП, остаткам ГП на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

При системе «директ-костинг» прямые затраты производства с кредита соответствующих счетов собираются по дебету счета 20 или 23. Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 или 23. Эта часть расходов на основе выбранной базы распределения в последующем будет разнесена на соответствующие носители затрат и попадет в калькуляции себестоимости:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному обеспечению», 25 «Общепроизводственные переменные расходы».

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включается в себестоимость объектов калькулирования, а со счета 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» списывается на уменьшение выручки от продаж:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счетов 25 «Общепроизводственные постоянные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

6. Форма отчета о прибылях и убытках при «абзорпшен-костинге» (табл. 3) и «директ-костинге» (табл. 4). Использование различных методов учета также влияет и на форму отчет о Финансовых Результатах.

В отчете о Финансовых Результатах при методе учета производственных затрат рассчитывается Валовая прибыль. Далее определяется операционная прибыль (прибыль от продаж, ф.2) как разница между Валовой прибылью и коммерческими и административными (управленческими) расходами.

В отчете о Финансовых Результатах при использовании метода переменных затрат рассчитывается Маржинальная прибыль. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из МД постоянных затрат формируется операционная прибыль.

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах («абзорпшен-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж	2000
Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию (включая постоянные производственные расходы)	1200
Валовая прибыль	800
Вычитаются управленческие расходы	160
Вычитаются коммерческие расходы	440
Прибыль от продаж	200

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах («директ-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж	2000
Вычитаются переменные расходы производственные коммерческие управленческие	720 200 40
Всего переменных расходов	960
Маржинальная прибыль	1040
Вычитаются постоянные расходы: производственные коммерческие управленческие	480 240 120
Всего постоянных расходов	840
Прибыль от продажа	200

При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель Маржинальная прибыль, равный разнице между объемом продаж и переменными расходами (как разница между выручкой от продажи продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расходов).

Маржинальная прибыль может быть равен валовой прибыли только в том случае если сумма постоянных расходов окажется равной расходам на продажу, или в случае выделения в учетной политике управленческих расходов в качестве периодических — сумме управленческих и расходов на продажу.

8. Порядок распределения постоянных расходов проиллюстрируем на рис. 1, 2 и 3. Рассмотрим организацию сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при калькуляционной системе полного поглощения затрат («абзорпшен-костинг») в случае альтернативных учетных политик.

1) Управленческие расходы учитываются в общем порядке (т.е. относятся к затратам на продукт) (рис. 1). На счете 20 «Основное производство», кроме затрат сырья и основных материалов, заработной платы производственных рабочих с начислениями единого социального налога, общепроизводственных расходов, собираются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затем осуществляется серия распределений и исчислений себестоимости и прибыли.

Основные

материалы

Заработная

плата с

начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость полная проданной продукции

Остатки ГП

на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода

(Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимость проданной продукции

= Валовая

прибыль

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Рис.1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе полной себестоимости («абзорпшен-костинг») (в учетной политике расходы на управление относятся к затратам на продукт).

2) Управленческие расходы относятся к периодическим (рис. 2). В этом случае на счете 20 «Основное производство» собираются затраты сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, начисления единого социального налога, общепроизводственные расходы. Затем они распределяются между остатками незавершенного производства и себестоимостью готовой продукции, сданной на склад. Определяется себестоимость выпуска (НЗП на начало периода плюс затраты за месяц минус НЗП на конец периода).

Исчисленная себестоимость проданной продукции записывается в Финансовых Результатах и участвует в дальнейшем расчете валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж.

Управленческие и расходы на продажу списываются соответственно со счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», где участвуют в исчислении прибыли отчетного периода.

Основные

материалы

Заработная

плата с

начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость

производственная проданной

продукции

Остатки ГП

на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода

(Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимостьпроданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на управление

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Рис.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе полной себестоимости («абзорпшен-костинг») (в учетной политике расходы на управление отнесены к периодическим).

3) При организации учета по альтернативной системе «директ-костинг» (рис.3) в состав затрат на производство включаются переменные затраты сырья и основных материалов, переменная заработная плата рабочих с начислениями, переменные общепроизводственные. Все эти затраты последовательно распределяются между остатками незавершенного производства и переменной себестоимостью готовой продукции, между готовой и проданной продукцией. Исчисленная себестоимость проданной продукции записывается в отчет о Финансовых Результатах и участвует в дальнейшем расчете маржинальной прибыли и прибыли (убытка) от продаж.

Постоянные затраты сырья и основных материалов, постоянная заработная плата производственных рабочих с начислениями, постоянные общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу относятся к затратам на период и участвуют в исчислении прибыли того отчетного периода, в котором возникли.

Основные

материалы

Зарплата с

начислениями

Переменные ОПР, (ОХР)

Постоянные ОПР, ОХР

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Остатки ГП

на складе

Себестоимость

переменная

проданной

продукции

Расходы на

продажу

переменные

постоянные

Расходы отчетного периода

(Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Переменные затраты

= Маржинальная прибыль

— Постоянные затраты

= Прибыль от продаж

Рис.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг».

studfiles.net

Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге»

Классификация затрат	«Директ-костинг»	«Абзорпшен-костинг»
Постоянные и переменные	Используется	Не используется
Затраты на продукт и затраты на период (периодические)	Используется в отношении постоянных расходов	Используется только в отношении управленческих расходов в случае специальной оговорки в учетной политике

5. Влияние на остатки НЗП. При системе «абзорпшен-костинг» в результате списания прямых материальных и трудовых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов накапливает затраты счет 20 «Основное производство». Одна часть этих затрат, в конечном счете, становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и отражает сумму незавершенного производства конец периода. При системе «директ-костинг» прямые затраты производства с кредита соответствующих счетов собираются по дебету счета 20 или 23. Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 или 23. Эта часть расходов на основе выбранной базы распределения в последующем будет разнесена на соответствующие носители затрат и попадет в калькуляции себестоимости:

6. Форма отчета о финансовых результатах при «абзорпшен-костинге» (табл. 3) и «директ-костинге» (табл. 4). Использование различных методов учета также влияет и на форму отчет о Финансовых Результатах.

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах («абзорпшен-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж	2000
Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию (включая постоянные производственные расходы)	1200
Валовая прибыль	800
Вычитаются управленческие расходы	160
Вычитаются коммерческие расходы	440
Прибыль от продаж	200

Таблица 4

Отчет о финансовых результатах («директ-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж	2000
Вычитаются переменные расходы производственные коммерческие управленческие	720 200 40
Всего переменных расходов	960
Маржинальная прибыль	1040
Вычитаются постоянные расходы: производственные коммерческие управленческие	480 240 120
Всего постоянных расходов	840
Прибыль от продаж	200

7. Промежуточный показатель прибыли (дохода). При методе учета по полной себестоимости определяется показатель Валовая прибыль как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью проданной продукции (равный разнице между объемом продаж и цеховой себестоимостью (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с налогом, общепроизводственные расходы)). При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель Маржинальная прибыль, равный разнице между объемом продаж и переменными расходами (как разница между выручкой от продажи продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расходов). Маржинальная прибыль может быть равен валовой прибыли только в том случае если сумма постоянных расходов окажется равной расходам на продажу, или в случае выделения в учетной политике управленческих расходов в качестве периодических — сумме управленческих и расходов на продажу.

8. Порядок распределения постоянных расходов проиллюстрируем на рис. 1, 2 и 3. Рассмотрим организацию сводного учета затрат и калькулирования себестоимости при калькуляционной системе полного поглощения затрат («абзорпшен-костинг») в случае альтернативных учетных политик.

1) Управленческие расходы учитываются в общем порядке (т.е. относятся к затратам на продукт) (рис. 1).

Основные

материалы

Заработная плата с начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость полная проданной продукции

Остатки ГП

на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода

(Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимость проданной продукции

= Валовая

прибыль

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

На счете 20 «Основное производство», кроме затрат сырья и основных материалов, заработной платы производственных рабочих с начислениями единого социального налога, общепроизводственных расходов, собираются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затем осуществляется серия распределений и исчислений себестоимости и прибыли.

При отгрузке продукции покупателям распределяются затраты между готовой и реализованной продукцией (себестоимостью готовой продукции на начало периода плюс себестоимость выпуска минус себестоимость готовой продукции на конец периода). Исчисленная себестоимость проданной продукции записывается в Финансовых Результатах и участвует в дальнейшем расчете валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж.

Основные

материалы

Заработная

плата с

начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость

производственная проданной

продукции

Остатки ГП

на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода

(Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимость проданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на управление

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Основные

материалы

Зарплата с начислениями

Переменные ОПР, (ОХР)

Постоянные ОПР, ОХР

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Остатки ГП

на складе

Себестоимость

переменная

проданной продукции

Расходы на

продажу

переменные

постоянные

Расходы отчетного периода

(Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Переменные затраты

= Маржинальная прибыль

— Постоянные затраты

= Прибыль от продаж

Рис.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг».

studfiles.net

4. Сравнение методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»

1. Различия в подходах. Отличие подхода к калькулированию усеченной себестоимости в системе «директ-костинг» (метод вклада или по переменным затратам) от традиционного «абзорпшен-костинг» (метод поглощения или на основе полных производственных затрат) состоит в учете поведения затрат, списываемых на единицу продукции.

Дословный перевод «директ-костинг» означает «прямое калькулирование» и является, неточным. На западе данный метод часто называется «переменным, или маржинальным» калькулированием, потому что сердцевиной неполной (ограниченной, усеченной) себестоимости служат переменные затраты: прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы.

Калькулирование традиционным способом (по методу поглощения)		Директ-костинг (по методу вклада или переменным затратам)
Затраты на продукт	Прямые материалы		Затраты на продукт
	Прямой труд
	Переменные ОПР
	Постоянные ОПР		Периодические затраты
Периодические затраты	Управленческие расходы
	Коммерческие расходы

Уточним в табл.1 принципиальные различия и область применения калькуляций на основе переменных затрат (маржинальная себестоимость) и по методу поглощения (производственная себестоимость).

Таблица 1

Сравнение методов калькулирования себестоимости

Калькуляция на основе производственных затрат	Калькуляция на основе переменных затрат
Игнорирует важность постоянных затрат. Затраты до точки безубыточности (ТБ) недооцениваются, а после нее переоцениваются	Полезна для принятия решений по управлению затратами и прибылью
Прибыль есть функция объема производства	Прибыль есть функция объема продаж
Постоянные ОПР включаются в валюту баланса	Постоянные ОПР не включаются в оценку запасов в балансе, а списываются за период
Рассчитана на небольшой ассортимент с достаточно прогнозируемым спросом	Предпочтительна для широкого ассортимента продукции в целях оптимизации ассортиментной политики
Информация о затратах при некорректной базе распределения накладных расходов производства наносит вред ценообразованию

2. Значение этих методов для управленческих решений различно. Использование сокращенной себестоимости имеет огромное значение в тактическом и оперативном управлении. Постоянные затраты могут в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Кроме того, при калькулировании полной себестоимости существует большая вероятность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по продуктам (объектам калькулирования). Подобное распределение никогда не может быть точным, а часто и вводит в заблуждение относительно истинной стоимости конкретного продукта.

Самая точная калькуляция та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском определенной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами действий. Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального подхода в управлении. Продвигая маржинальный подход, К. Друри выводит бесспорное правило — неизбежные постоянные расходы, общие для нескольких сегментов и распределяемые между ними традиционным способом пропорционально какой-либо базе, не учитываются при принятии решений.

Стратегический управленческий учет, напротив, предпочитает пользоваться данными системы «абзорпшен-костинг», так как постоянные затраты в длительном периоде времени принимают характер переменных. Кроме того, и в краткосрочном периоде расчет (пусть даже приблизительный) полной себестоимости необходим для оценки запасов и измерения прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам.

Таким образом, выбор того или иного подхода к учету затрат определяется конкретными целями и задачами

3. Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг», представлена в табл.2.

Таблица 2

studfiles.net

9. «Директ-костинг» и «абзорпшен-костинг» как методы калькулирования себестоимости: сущность, преимущества, недостатки.

Применяемый метод влияет на себестоимость продукции, управленческую оценку бизнеса, прибыльность бизнеса, оценку запасов готовой продукции на складе и определяется конкретными целями и задачами.

При «абзорпшен-костинг» (методе учета полных затрат) все производственные затраты включаются в производственную себестоимость продукции, общехозяйственные и коммерческие расходы признаются расходами периода не распределяются по видам продукции и полностью списываются на уменьшение финансового результата. Традиционным для отечественного учета являетсяметод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость продукции включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию (общепроизводственные, общехозяйственные коммерческие расходы), распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. К достоинствам данного метода относится то, что он позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в связи с производством и реализацией одного изделия. Среди недостатков метода учета полных затрат следует отметить невозможность эффективного и своевременного управления себестоимостью, что связано с особенностью определения фактической себестоимости только в конце месяца, а также невозможность управления себестоимостью в связи с изменением объема выпуска.

Вид отчёта "О прибылях и убытках"

- прямые затраты материалов

- прямые затраты труда

- ОПР

Валовая прибыль

- ОХР

- коммерческие расходы

Операционная прибыль (П до н/о; П от продаж)

Система «директ-костинг»(метод учета переменных затрат). Сущность этого метода заключается в делении затрат на постоянные и переменные. Т.о. в системе директ-костинг только переменные издержки распределяются на продукцию.

ПР-Я С/С = ПРЯМЫЕ МАТ-ЛЫ + ПРЯМОЙ ТРУД + ОПР ПЕРЕМ.ЧАСТЬ

Он основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Порядок отражения операций в учете состоит в следующем.Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек, отражаемая на счете 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включается в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списывается на уменьшение выручки от продаж продукции.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж продукции (Д-т сч.90 – К-т сч.26).

Остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (ограниченной) себестоимости.

Система директ-костинг позволяет проводить эффективную политику ценообразования, существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат. Служит информационной основой маржинального подхода в управлении, дает возможность определить показатель маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль– это превышение выручки от реализации над свеми переменными затратами связ-ми с данным объемом продаж.МП=ВР-ПЗМП-маржинальна пр-ль, ВР-выручка, ПЗ-переменные затраты.

Вид отчёта "О прибылях и убытках"

Выручка от реализации

- прямые затраты материалов

- прямые затраты труда

- ОПР перем. часть

- ОХР перем. часть

- коммерческие расходы перем. часть

Маржинальная прибыль

ОПР пост. часть

ОХР пост. часть

коммерческие расходы пост. часть

Операционная прибыль (П до н/о; П от продаж)

Таким образом, благодаря группировке затрат на постоянные и переменные, этот метод позволяет изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом произв-ва и продаж, затратами и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики можно определять формы зависимости затрат от объема произв-ва или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать инф-цию о прибыльности или убыточности произв-ва в зав-ти от его объема; рассчитывать критическую точку объема произв-ва; прогнозировать поведение себест-ти или отд-х видов р-дов в зав-ти от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Данная системапозволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контрольрезко сократившегося числа затрат, в рез-те себест-ть становится более обозримой, а остальные статьи затрат – лучше контролируемыми.

Благодаря «директ-костингу» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесстесной интеграции учета и анализа. На ее основе строится система контроллинга. Анализ поведения переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, дает возможность оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

– установления цен на новую продукцию;

– возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

– выбора и замены оборудования;

– целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;

– выбора или изменения производственной мощности предприятия;

– целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

Недостатки системы «директ-костинг»:

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себест-ти по сокращенной номенклатуре статей не отвечает треб-ям отеч-го БУ, одной из гл-х задач к-рого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительны

studfiles.net

Задание 7. Абзорпшен-костинг и директ-костинг.

31 декабря Года 2 пожаром было уничтожено большинство регистров и активов филиала

«Салинас». Компания занималась производством однородной продукциии использовала систему стандарт-костинг и гибкие бюджеты. «Салинас» должна восстановить свои записи для того, чтобы установить размер страховой выплаты и убытка для расчета налога на прибыль. К сожалению, все записи находятся в ужасном состоянии. К тому же, менеджер думает поменять систему костинга с абзорпшен на директ. В качестве эксперимента в Году 2 параллельно велись записи как использованием абзорпшен- так и директ- костинга.

Вас попросили собрать все имеющуюся информацию. Вам удалось собрать следующее:

Покупка материалов по стандартным ценам на сумму 90 000 у.е.
Фактические и бюджетные коммерческие и административные расходы (все постоянные) составляют 20 000 у.е. Переменных коммерческих и административных расходов нет.
Векселя к получению от филиала Гилроу на сумму 8 000 у.е.
Доход от реализации – 300 000 у.е.
Денежные средства в наличии на 31 декабря Года 2 – 6 000 у.е.
Стандартные производственные переменные расходы на единицу продукции – 2 у.е.
Отклонения от стандартной суммы всех производственных переменных расходов – 20 000 у.е. (неблагоприятное)
Общая сумма векселей к оплате на 31 декабря Года 2 – 57 000 у.е.
Неблагоприятное отклонение от бюджета по постоянным производственным расходам – 3 000 у.е.
Маржинальная прибыль, стандартная сумма (до вычета отклонений) – 120 000 у.е.
Материалы, использованные для производства (стандарт) – 108 000 у.е.
Фактические постоянные производственные расходы – 73 000 у.е.
Операционная прибыль по методу абзорпшен-костинг – 6 200 у.е.
Счета к получению на 31 декабря Года 2 – 47 000 у.е.
Валовая прибыль по методу абзорпшен-костинг (стандарт, до вычета отклонений) – 48 000 у.е.
Все стандартныезатраты на единицу продукцииоставались без изменений в течение Года 1 и Года 2. Отклонения не распределяются между ТМЗ и себестоимостью реализованной продукции.

Требуется:

Не принимая во внимание налог на прибыль, найти следующие неизвестные. Для их нахождения может быть использовано множество подходов. Перепроверяйте арифметические расчеты. В данном случае арифметическая ошибка может служить причиной проблемы. Помните, что ваша работа будет служить основой для установления суммы страховой выплаты и налога на прибыль.

Подсчитайте:

Операционную прибыль с использованием директ-костинга
Переменную производственную себестоимость реализованной продукции по стандартным ценам
Количество реализованной продукции
Производственную себестоимость реализованной продукции по стандартнымценам, абзорпшен-костинг
Количество произведенной продукции
Количество единиц, использованных в качестве знаменателя при нахождении ставки распределения постоянных косвенных затрат при абзорпшен-костинге.
Увеличились или снизились ТМЗ? Объясните.
На сколько (в у.е.) изменился уровень ТМЗ при использовании а) абзорпшен-костинга и б) директ-костинга

studfiles.net

Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге» — КиберПедия

Классификация затрат	«Директ-костинг»	«Абзорпшен-костинг»
Постоянные и переменные	Используется	Не используется
Затраты на продукт и затраты на период (периодические)	Используется в отношении постоянных расходов	Используется только в отношении управленческих расходов в случае специальной оговорки в учетной политике

5. Влияние на остатки НЗП. При системе «абзорпшен-костинг» в результате списания прямых материальных и трудовых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов накапливает затраты счет 20 «Основное производство». Одна часть этих затрат, в конечном счете, становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и отражает сумму незавершенного производства конец периода.При системе «директ-костинг» прямые затраты производства с кредита соответствующих счетов собираются по дебету счета 20 или 23. Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 или 23. Эта часть расходов на основе выбранной базы распределения в последующем будет разнесена на соответствующие носители затрат и попадет в калькуляции себестоимости:

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах («абзорпшен-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж
Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию (включая постоянные производственные расходы)
Валовая прибыль
Вычитаются управленческие расходы
Вычитаются коммерческие расходы
Прибыль от продаж

Таблица 4

Отчет о финансовых результатах («директ-костинг»)

Показатели	Сумма тыс. р.
Объем продаж
Вычитаются переменные расходы производственные коммерческие управленческие
Всего переменных расходов
Маржинальная прибыль
Вычитаются постоянные расходы: производственные коммерческие управленческие
Всего постоянных расходов
Прибыль от продаж

7. Промежуточный показатель прибыли (дохода). При методе учета по полной себестоимости определяется показатель Валовая прибыль как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью проданной продукции(равный разнице между объемом продаж и цеховой себестоимостью (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с налогом, общепроизводственные расходы)). При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель Маржинальная прибыль, равный разнице между объемом продаж и переменными расходами (как разница между выручкой от продажи продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расходов).Маржинальная прибыль может быть равен валовой прибыли только в том случае если сумма постоянных расходов окажется равной расходам на продажу, или в случае выделения в учетной политике управленческих расходов в качестве периодических — сумме управленческих и расходов на продажу.

1) Управленческие расходы учитываются в общем порядке (т.е. относятся к затратам на продукт) (рис. 1).

Основные материалы

Заработная плата с начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость полная проданной продукции

Остатки ГП на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимость проданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Основные материалы

Заработная плата с начислениями

Общепроизводственные расходы

Управленческие расходы

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Себестоимость производственная проданной продукции

Остатки ГП на складе

Расходы на продажу

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Себестоимостьпроданной продукции

= Валовая прибыль

— Расходы на управление

— Расходы на продажу

= Прибыль от продаж

Основные материалы

Зарплата сначислениями

Переменные ОПР, (ОХР)

Постоянные ОПР, ОХР

Затраты на производство

Себестоимость ГП

Остаток НЗП

Остатки ГП на складе

Себестоимость переменная проданнойпродукции

Расходы на продажу

переменные

постоянные

Расходы отчетного периода (Отчет о финансовых результатах)

Выручка —

Переменные затраты

= Маржинальная прибыль

— Постоянные затраты

= Прибыль от продаж

Рис.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг».

9. Бухгалтерские проводки для разных методов калькулирования себестоимости при нормативном методе учета затрат

Производственная себестоимость	Переменная себестоимость
полная	неполная
Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Переменные затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69 Д-т 25-1 К-т 10, 70, 69
Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Постоянные затраты Д-т 25-2, 26, 44 К-т 10, 70, 69, 60,
Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25, 26	Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25	Списаны косвенные переменные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25-1
Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40
Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43
—	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 26, 44	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 25-2, 26, 44
Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая переменная себестоимость Д-т 40 К-т 20
Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40

10. Влияние на прибыль. Выбор калькуляционной системы, безусловно, влияет как на общую прибыль организации, так и на рентабельность отдельных видов продукции.

Влияние на прибыль метода «директ-костинг» и системы «абзорпшен-костинг» главным образом связано с наличием запасов и с поглощением запасами постоянных расходов. Метод «абзорпшен-костинг» полностью поглощает как переменные, так и постоянные затраты. Они достаточно жестко привязаны к конкретной продукции и следуют за ней, где бы она территориально не находилась в цехе — затраты входят в состав НЗП, на складе готовой продукции — в состав ее себестоимости отгружена покупателю состав себестоимости проданной продукции. Все затраты относятся к классификационной группе «затраты на продукт».

Основная причина влияния на прибыль — участие постоянных расходов в запасах (когда управленческие расходы отнесены к периодическим, то причиной влияния на прибыль является наличие постоянных производственных расходов в запасах).Если объем запасов при методе «директ-костинг» увеличивается за период, происходит снижение операционной прибыли в сравнении с методом «абзорпшен-костинг». Рост операционной прибыли при методе «директ-костинг» равен приросту маржинальной прибыли, умноженному на разницу (объем продаж на конец отчетного периода минус объем продаж на начало отчетного в количественном измерении).

Используя условные данные табл. 4, составим отчет о Финансовых Результатах по альтернативным методам (табл. 5).

Таблица 4

Данные для составления отчета о финансовых результатах

Показатель	Сумма, долл.
Объем продаж за 1000 ед. по 10 долл. за 1 ед.	10 000
Выпуск 1100 ед. по 10 долл. за 1 ед.	11 000
Переменные расходы
Переменные производственные расходы — всего в том числе: материалы (на единицу 3 долл.) заработная плата (на единицу 2 долл.) переменные ОПР (на единицу 1 долл.)
Переменные коммерческие и управленческие расходы
Постоянные расходы — всего общепроизводственные расходы расходы коммерческие и управленческие

Таблица 5

Отчет о финансовых результатах по альтернативным методам

Метод «директ-костинг»	Метод «абзорпшен-костинг»
Показатели	всего	Показатели	На ед.	всего
Объем продаж	10 000	Объем продаж
Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции		Переменные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость остатков ГП (вычитается)		Постоянные производственные расходы
Переменная производственная себестоимость реализованной продукции		Производственная себестоимость выпущенной продукции
Переменные коммерческие и управленческие расходы		Производственная себестоимость остатка готовой продукции
Всего переменных расходов (вычитаются)		Производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)
Маржинальная прибыль		Валовая прибыль
Постоянные расходы (вычитаются)		Коммерческие и управленческие (вычитаются)
В том числе: производственные коммерческие и управленческие
Операционная прибыль		Операционная прибыль

Базой распределения постоянных общепроизводственных расходов является объем производства. Коэффициент распределения составляет 2,0 (2200 долл. / 1100 ед.).

В результате решения получена разница в размере операционной прибыли — 200 долл. Она сложилась из-за разной оценки остатков готовой продукции на конец года. При методе полной себестоимости постоянные ОПР (2200 долл.) делятся между проданной продукцией (2000 долл.) и остатком готовой продукции на складе (200 долл.). При методе «директ-костинг» постоянные ОПР (2200 долл.) сразу списываются на продажу.

Различие в прибыли можно найти по следующей формуле:

Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада =

= (Количество произведенных продуктов — Количество проданных продуктов) х

Х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР,

или

Разность в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов х

х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР.

Рассмотрим влияние остатков на операционную прибыль, исчисленную по методам «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» (рис. 4).

Метод «директ-костинг»

Постоянные общепроизводственные расходы 2200 долл.		Стоимость запасов	Себестоимость проданной продукции 2200 долл.	Уменьшение прибыли отчетного периода 2200 долл.
	Списываются как периодические затраты в том же отчетном периоде в полном объеме

cyberpedia.su

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СИСТЕМЕ «АБЗОРПШЕН – КОСТИНГ» И «ДИРЕКТ- КОСТИНГ»

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение.

Система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Применение той или иной системы учета затрат на предприятиях различных видов деятельности устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько систем калькуляции себестоимости продукции: стандарт-кост (Standart costing), абзорпшен-костинг (Absorption costing), директ-костинг (Direct — Costing — Sistem), функционально-стоимостная система (Activity — Boscol — Costing). Каждая из этих систем характеризуется своей организационной моделью.

Наибольшими масштабами применения в отечественной практике управленческого учета, а именно в Республике Мордовия, обладает система «абзорпшен – костинг» или система учета полных затрат, согласно которой все прямые производственные затраты и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Система учета полных затрат предполагает их распределение между реализованной продукцией и ее остатками. Иллюстрацию применения данной системы рассмотрим на примере ООО «Мечта» — современного перерабатывающего агропромышленного предприятия, которое занимает одно из ведущих мест в молокоперерабатывающей отрасли Республики Мордовия. Основным видом деятельности ООО «Мечта» является производство масла животного, цельномолочной продукции, сыра (таблица 1).

Таблица 1

Отчет о финансовых результатах по системе «Абзорпшен-костинг» в ООО «Мечта», тыс.руб.

Показатель	Сумма
Выручка	1508111
Сырье и основные материалы	910194,21
Вспомогательное производство	17732,98989
Вспомогательные материалы	282240,6311
Зарплата промышленно-производственных рабочих	29544,21974
Отчисления на страхование	8940,316809
Общепроизводственные расходы	51668,28525
Прочие переменные расходы	1018,765514
Общехозяйственные расходы	11254,41
Административные расходы	30028,18
Себестоимость реализованной продукции	1342621,59
Прибыль от продаж	165489,41

На наш взгляд, при использовании данной системы учета затрат в настоящее время актуализировались следующие проблемы, присущие формированию и подсчету себестоимости реализованной продукции:

1) Распределение косвенных издержек, которые до сих пор распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Несмотря на то, что данная база распределения используется в российской практике учета уже давно, мы считаем, что в настоящее время она не всегда адекватна ситуации и не отражает реального положения дел. Поэтому для более точного расчета себестоимости целесообразно использовать иные базы, например, метод распределения на основе показателя прямых затрат. Данный показатель, с одной стороны, надежно связан с оцениваемым изделием, а с другой – между этим показателем и косвенными расходами предполагается прямо пропорциональная зависимость, поскольку к прямым затратам ООО «Мечта» относятся, прежде всего, затраты на сырьё и основные материалы; затраты на энергию, топливо; заработная плата рабочих, осуществляющих производство продукции, с начислениями на неё, а также затраты на комплектующие материалы.

2) Проблема отнесения прямых затрат на конкретный вид продукции. Например, в ООО «Мечта» в одном цехе выпускается порядка 10-20 ассортиментных позиций на одном оборудовании и с использованием одинаковых материалов, поэтому прямые издержки на конкретный вид продукции распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами. В свою очередь, нормы должны периодически корректироваться и пересматриваться, что создает определенные трудности.

3) Распределение издержек, независящих от объема производства ведет к тому, что определение текущего дохода от реализации продукции становится проблемным и ошибки при расчете себестоимости зачастую приводят к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.

4) Неоднозначность отнесения затрат к одной группе. Как было отмечено ранее, используя метод «абзорпшен – костинг» существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

Поэтому для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мечта» следует переходить на более усовершенствованные системы управленческого учета.

В частности, при условии снижения объемов продаж и увеличения запасов на складах предприятия наиболее эффективной системой учета затрат считается «директ-костинг». Нами была трансформирована отчетность ООО «Мечта» из системы «абзорпшен костинг» в систему «директ-костинг» (таблица 2).

Таблица 2

Отчет о финансовых результатах по системе «Директ-костинг» в ООО «Мечта», тыс.руб

Показатель	Сумма
Выручка	1508111
Переменные затраты, всего: В том числе:	1301339
Сырье и основные материалы	910194,21
Вспомогательное производство	17732,98989
Вспомогательные материалы	282240,6311
Зарплата промышленно-производственных рабочих	29544,21974
Отчисления на страхование	8940,316809
Общепроизводственные расходы	51668,28525
Прочие переменные расходы	1018,765514
Себестоимость реализованной продукции	1301339
Маржинальный доход	206772
Постоянные затраты, всего:	42978,04
Общехозяйственные расходы	12949,86
Административные расходы	30028,18
Прибыль от продаж	163793,14

Суть системы «Директ — костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшуюся часть издержек собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибыли или убытков за отчетный период. Данный метод значительно упрощает расчеты себестоимости, поскольку отсутствует процедура распределения косвенных расходов по видам продукции. Также он позволяет снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. Так как себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль снижается, а на остатки относят только переменные расходы.

Метод «Директ-костинг» актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов прозрачна и видна в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

В целом система «Директ-костинг» позволяет:

— определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, проводить анализ безубыточности производства, рассчитывать критическую точку объема производства;

— применять более гибкую систему ценообразования и установления нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей;

— определять прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

— обеспечивать более полезной для принятия решений информацией. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.

— обеспечивать возможность быстрой переориентации производства в ответ на меняющиеся условия рынка.

Подводя итоги вышесказанному, следует, однако, сказать, что идеальных систем или методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача – понять эти особенности, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать их преимущества.

Список литературы:

Аверина О.И., Пронина О.Р. Программа учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях по переработке молока// Международный бухгалтерский учет, №18 (168) май 2011, с.24-31
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СИСТЕМЕ «АБЗОРПШЕН – КОСТИНГ» И «ДИРЕКТ- КОСТИНГ»
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организация выбирает самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, технологией изготовления, в зависимости от массовости производства.
Written by: Аверина Ольга Ильинична, Дергунова Екатерина Олеговна
Published by: БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА
Date Published: 04/04/2017
Edition: ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_30.04.2015_4(13)
Available in: Ebook

euroasia-science.ru