Особенности системы «директ костинг» и практика ее применения на российских предприятиях. Особенности системы директ костинг и практика ее применения на российских предприятиях
Особенности системы «директ-костинг» и практика ее применения (Вариант №12) [04.03.14]
![Особенности системы «директ-костинг» и практика ее применения (Вариант №12) [04.03.14]](/800/600/http/studrb.ru//files/works_screen/1/64/49.png)
Вид работы: Курсовая работа
Тема: Особенности системы «директ-костинг» и практика ее применения (Вариант №12)
Дисциплина: Бухгалтерский управленческий учет
Скачивание: Бесплатно
Вуз: Финансовый университет
Год и город: Барнаул 2013
Дата размещения: 04.03.14 в 20:41
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 Особенности системы «директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях 5
1.1 Становление системы директ-костинг и ее сущность 5
1.2 Особенности системы «директ-костинг» 9
1.3 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг» 12
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 20
ВВЕДЕНИЕ
Тема данной курсовой работы является актуальной. Эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета, несмотря на выделение в отдельный блок налогового учета, во многом выполняет функции расчета налогооблагаемой базы.
Себестоимость является определяющим фактором формирования прибыли и соответственно капитала предприятия, выбор системы бухгалтерского управленческого учета затрат при формировании себестоимости продукции имеет ключевое значение.
На выбор системы учета влияют такие группы факторов как: экономические, юридические, организационные, технико-экономические и др. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы – внутреннее дело предприятия и определяется исходя из поставленных целей и задач управления.
До сих пор во многих наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Объектом исследования работы послужила система «директ-костинг».
Предметом исследования выступают особенности системы «директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях.
Цель данной работы состоит в раскрытии такого вопроса как особенность системы «Директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях.
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач:
- рассмотреть становление системы директ-костинг и изучить ее сущность;
- рассмотреть особенности системы «директ-костинг»;
- выявить преимущества и недостатки системы «директ-костинг».
Методической базой исследования в данной работе послужили работы ведущих представителей отечественной экономической мысли по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, нормативные акты РФ, а также материалы периодической печати. В работе использовались методы количественного и качественного анализа, метод группировок.
Содержание работы представлено следующими пунктами:
- введением;
- теоретической частью, состоящей из трех пунктов;
- практической частью;
-заключением;
- списком использованных источников.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 28.11.2013).
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 28.11.2013).
3. Баханькова Е.Р.Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. - М.: ИЦ РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 255 с.
4. Безверхая Е. А., Принятие управленческих решений в системе «директ-костинг» при наличии ограничивающего фактора/ Е.А. Безверхая, Е.В. Коваленко // Управленческий учет и финансы – 2009 - № 4 – С. 302-309.
5.Бережной В.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / В.И. Бережной, Г.Е. Крохочева, В.В. Лесняк. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 176 с.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ М.А. Вахрушина – 5-е издание – М.: «ОМЕГА-Л», 2006г. – 576 с.
7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова — 2-е изд., перераб. и доп.— М.: ИНФРА-М, 2013. — 352 с.
9. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 478 с.
10. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2013. - 428 с.
11. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова. Под ред. А.Д. Шеремета. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Рассчитайте себестоимость внутрипроизводственных услуг. За отчетный период три производственных участка пользовались услугами вспомогательного производства (ремонтной мастерской). Затраты вспомогательного цеха сформированы из следующих статей:
Таблица 1 – Исходные данные для решения управленческой задачи (руб.)
|
Виды затрат |
Значения |
|
Заработная плата за покрасочные работы |
4000 |
|
Затраты на материалы |
2000 |
|
Накладные общепроизводственные расходы |
10000 |
|
Всего |
16000 |
Разделите затраты на одноэлементные и комплексные, объясните значение данного основания классификации для краткосрочных управленческих решений. Распределите одноэлементные затраты по производственным участкам в следующих соотношениях:
Таблица 2 – Исходные данные для решения управленческой задачи
|
Вид затрат |
1 участок |
2 участок |
3 участок |
|
Заработная плата за ремонтные работы |
25% |
55% |
20% |
|
Затраты на материалы |
25% |
65% |
10% |
40% накладных расходов ремонтной мастерской относятся на производственные участки аналогично затратам на материалы, а 60% — пропорционально заработной плате. Сделайте предложения относительно иных баз распределения себестоимости ремонтных услуг, оказываемых вспомогательными производствами основным производственным участкам.
Решение:
По составу однородности затраты делятся на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента.
Комплексные затраты состоят из нескольких элементов (учитываются на счетах 25 и 26)
В нашей задаче к одноэлементным затратам относятся:
- затраты на заработную плату за покрасочные работы;
- затраты на материалы.
К комплексным затратам относятся накладные общепроизводственные расходы.
Так как управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.
Распределим одноэлементные затраты по производственным участкам:
1-й участок:
Зарплата за ремонтные работы = 4000*25/100 = 1000 руб.
Затраты на материалы = 2000*25/100 = 500 руб.
2-участок:
Зарплата за ремонтные работы = 4000*55/100 = 2200 руб.
Затраты на материалы = 2000*65/100 = 1300 руб.
3-й участок:
Зарплата за ремонтные работы 3-й участок = 4000*20/100 = 800 руб.
Затраты на материалы = 2000*10/100 = 200 руб.
Результаты расчетов приведем в таблице 3
Таблица 3 - Распределение одноэлементных затрат по производственным участкам
|
Вид затрат |
1 участок |
2 участок |
3 участок |
|
Заработная плата за ремонтные работы |
1000 |
2200 |
800 |
|
Затраты на материалы |
500 |
1300 |
200 |
Накладные расходы ремонтной мастерской составляют 10 000 руб.
Из них 40% (10 000*40/100=4000) для 1-го участка = 4000*25/100=1000 руб.
Для 2-го участка = 4000*65/100=2600 руб.
Для 3-го участка = 4000*10/100=400 руб.
60% накладных расходов ремонтной мастерской = 10 000*60/100=6000 руб.
Для 1-го участка = 6000*25/100=1500 руб.
Для 2-го участка = 6000*65/100=3300 руб.
Для 3-го участка = 6000*10/100=1200 руб.
Себестоимость продукции вычислим, сложив все показатели по каждому из участков:
1 участок: 1000+500+1000+1500=4000 руб.
2 участок: 2200+1300+2600+3300=9400 руб.
3 участок: 800+200+400+1200=2600 руб.
Всего: 4000+9400+2600=16 000 руб.
В качестве базы для распределения может использоваться количество человекочасов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов, количество произведенной продукции.
Не подходит Курсовая работа? Вы можете заказать у наших партнеров написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
0
Размер: 46.35K
Скачано: 34
Внимание! На время летних каникул проводятся технические работы - скачивание работ недоступно. Приносим извинения за доставленные неудобства.
Еще Курсовые работы!Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.
Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.
Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
Похожие бесплатные Курсовые работы:
studrb.ru
Система Директ-костинг на Российских предприятиях [Курсовая работа]
![Система Директ-костинг и практика ее применения на Российских предприятиях [23.01.11]](/800/600/http/studrb.ru//files/works_screen/84/38.png)
Вид работы: Курсовая работа
Тема: Система Директ-костинг и практика ее применения на Российских предприятиях
Дисциплина: Бухгалтерский управленческий учет
Скачивание: Бесплатно
Дата размещения: 23.01.11 в 20:38
Содержание
Введение 3
I. Особенности системы «директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях 5
1. Возникновение метода «Директ-костинг 5
2. Особенности системы «Директ-костинг». Преимущества и недостатки 10
3. Организация учета затрат и результатов по системе «Директ-костинг» 15
4. Анализ взаимосвязи и соотношения «затраты-объем-прибыль» 20
5. «Директ-костинг» и ценовая политика предприятия 24
II. Практическая часть 29
Заключение 32
Введение
В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.
В бухгалтерском управленческом учете есть подход к калькулированию, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством. Такой метод учета затрат носит название «директ-костинг». На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).
«Директ-костинг» исходит из объективных условий современной экономики: нестабильности сбыта и загрузки мощностей, нацеленности производства на удовлетворение спроса, вариантности возможных решений, ответственности за них. Кроме того, как показывает многолетняя практика зарубежных предприятий, в данной системе заложены огромные аналитические возможности.
Итак, целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.
Задачами курсовой работы являются:
- изучение особенностей системы «директ-костинг»;
- определение преимуществ и недостатков системы «директ- костинг»;
- рассмотрение использования системы «директ-костинг» на российских предприятиях
Методической базой для написания курсовой работы являлись положения законодательных и подзаконных нормативных и правовых актов:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина России от 06.05.99 №33н;
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 94н.
Список использованной литературы
1. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. - М.: «Финансы и статистика», 2004г., 220 с.
2. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. - М.: «Финансы и статистика», 2003г., 190 с.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: «ОМЕГА-Л», 2005г., 580с.
4. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: «Финансы», 2004г., 320 с.
5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, «ЮНИТИ», 2004г., 560 с.
6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: «Инфра-М», 2005г., 392 с.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ.
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина России от 06.05.99 №33н.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 94н.
10. Рассказова-Николаева С.А. «Директ-костинг». Правдивая себестоимость. – М.: Книжный мир, 2009г., 254с.
Практическая часть
ООО «Электрон» занимается производством микрокалькуляторов. В прошлом году продано 2500 штук по цене 775 руб. каждый. Общие затраты составили 16 275 тыс. руб., из которых 4 650 тыс. руб. считаются постоянными.
Пытаясь улучшить свой продукт, фирма собирается заменить в предстоящем году одну из деталей стоимостью 77,5 руб. на новую, стоимость которой 139,5 руб. Для увеличения производственной мощности ООО «Электрон» необходимо приобрести новую машину, стоимость которой составляет 558 тыс. руб., срок службы 6 лет, амортизация начисляется линейным методом.
Требуется:
1. Определить критический объем продаж прошлого года (в натуральном выражении).
2. Рассчитать количество единиц продукции прошлого года при условии получения дохода 4 340 тыс. руб.
3. Определить объем продаж, если организация оставляет неизменной цену продаж и принимает предложенные мероприятия.
4. В случае неизменности цены и одобрения предложенных мероприятий определить объем продаж, при котором доходы останутся на уровне прошлого года.
5. Рассчитать, какую продажную цену при сохранении прежнего уровня маржинального дохода должно установить ООО «Электрон», чтобы компенсировать увеличение расходов на материалы.
Не подходит Курсовая работа? Вы можете заказать у наших партнеров написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу
+2
Размер: 49.88K
Скачано: 75
Внимание! На время летних каникул проводятся технические работы - скачивание работ недоступно. Приносим извинения за доставленные неудобства.
Еще Курсовые работы!Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.
Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.
Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
Похожие бесплатные Курсовые работы:
studrb.ru
Особенности системы директ-костинг и практика ее применения на российских предприятиях
Альтернативная формула расчета имеет вид:
Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль.
Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:
Маржинальный доход на единицу продукции х Объем реализации (шт.) = Совокупные постоянные расходы
или
Точка Совокупные постоянные расходы
Безубыточности Маржинальный доход (шт)
на единицу продукции
Организация в результате реализации одной путевки имеет маржинальный доход в размере:
35000 - 26400 = 8600 (руб.).
Постоянные издержки составляют 117900 руб., следовательно, точка безубыточности равна:
117900 : 8600= 14
Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:
Маржинальный доход (руб.)
Выручка от продаж (руб.)
маржинальный доход на одну путевку составляет 8600 руб., выручка от продаж — 35000 руб. за штуку, следовательно, соотношение маржинального дохода и выручки — 25%. Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 25 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным.
Таким образом, запланировав выручку от продаж путевок в 1400000 можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.
Показатели | Факт. кол-во | План. кол-во |
Цена за одну путевку | 35000 | 35000 |
Переменные расходы на одну путевку | 26400 | 26400 |
Маржинальный доход на одну путевку (стр.1- стр.2), руб. | 8600 | 8600 |
Норма маржинального дохода (стр.3:стр.1)х 100% | 25000 | 25000 |
т.к. в условии сказано, что переменные расходы на одного туриста и цена путевки не зависят от количества человек в группе, то норма маржинального дохода будет одинаковой.
Теперь определим изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.
Показатели | Факт. кол-во | План. кол-во |
Выручка от продаж | 1260000 | 1400000 |
Переменная часть себестоимости путевок | 950400 | 105600 |
Маржинальный доход | 309600 | 344000 |
Постоянные затраты | 117900 | 117900 |
Операционная прибыль | 191700 | 226100 |
Заключение.
Задачами данной курсовой работы было изучение особенностей системы «директ- костинг», рассмотрения ее использования на российских предприятиях, определение преимуществ и недостатков системы «директ- костинг». В соответствии с поставленными задачами можно сделать выводы о том, что сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные. Себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия. Метод «директ-костинг» предлагает несколько вариантов учета: простой (классический) «директ-костинг», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты; развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – калькулируются все переменные и часть постоянных расходов, которые определяются в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей. Основной причиной применения данного метода на российских предприятиях является то, что с его помощью можно изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Анализ зависимости позволяет определить точку критического объема производства (мертвую точку). Преимуществами данного метода являются то, что директ-костинг заостряет внимание руководства на изменении маржинального дохода, позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, проводить эффективную политику цен. Данная система также позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат, в результате чего себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми. Недостатками данного метода является то, что «директ-костинг» не дает ответа на вопрос, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное определение условно-постоянных расходов, когда возникает необходимость определения полной себестоимости продукции или незавершенного производства. Также задачами данной курсовой работы являлось применение «директ-костинг» на практике. На примере туристической фирмы было показано использование этой системы. Был составлен отчет с указанием маржинального дохода, произведен анализ безубыточности математическим, графическим и методом валовой прибыли. Была определена минимальная цена продажи для безубыточной работы фирмы, найдена точка безубыточности по количеству продаваемых путевок, приведены плановые финансовые показатели. Итак, определив особенности системы «директ-костинг» и применив ее на практике, полагаем, что цель данной курсовой работы нами достигнута.
Список литературы.
1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ М.: «Проспект», 2008. - 86 с.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М; СПб.: Т.Д. « Герда», 2000. - 320 с.
3. ПБУ 10/99. «Расходы организации»./22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.- М.: «Ось-89»,2008.-416 с.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 96 с.
5. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькули рование в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 190 с. 6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2008. - 570 с.
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: АУДИТ – ЮНИТИ, 2004. - 560 с.
8. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. - Минск: Беларусь, 2005. - 317 с.
9. Николаева С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ – костинг». Теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2006. -128 с.
10. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета условиях рынка: система «директ – костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 2005. - 144 с.
11.Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. – 6-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 580 с.
12. Хорнгрен Э.С., Ван Бреда М.Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект // пер. с англ./ Под ред. Соколова Я.В.- М.: Финансы и статистика, 2005. - 764 с.
yaneuch.ru
Особенности системы директ-костинг и практика ее применения на российских предприятиях
- Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.,2006, с. 68.
- Там же, с.69.
(старый план счетов). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы «директ-костинг», поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: «...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности»1. Данное правило находит отражение и в «Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н. Определив сущность «директ-костинга» как системы управленческого (производственного) учета, можно выделить его положительные моменты и проблемы. К преимуществам данного метода можно отнести:
1) упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; 2) отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата; 3) возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа; 4) возможность проведения сравнительного анализа рентабельности
1. ПБУ 10/99. «Расходы организации»./22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. М.,2008.с.301
различных видов продукции; . 5) возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции; 6) возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне. 7) «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка»1. 8) Еще одно важное достоинство системы «директ-костинг» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты - лучше контролируемыми. 9) Кроме того, система учета «директ-костиг» способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. «директ-костинг» организуется в сочетании со «стандарт-костом») или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе «директ-костинг», устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов
1.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.,2006, с.401
переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов. Вместе с тем теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволяют выделить присущие ей следующие недостатки. Рассмотрим также основные трудности, возникающие при применении данного метода: 1. Основные трудности связаны с точностью разделения затрат на постоянные и переменные, поскольку чистых постоянных и переменных затрат не так много. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. 2. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное определение условно-постоянных расходов, когда возникает необходимость определения полной себестоимости продукции или незавершенного производства»1. 3. Когда предприятие находится на волне спада жизненного цикла продукции, возникает необходимость покрытия всех издержек производства, так как предприятие в этом случае несет дополнительную нагрузку по сглаживанию негативных последствий снижения спроса: дополнительные рекламные расходы, меры по стимулированию сбыта, или же осуществляет вывод на рынок нового продукта. В последнем варианте возникают расходы на изучение спроса в новом сегменте, затраты на НИОКР и т.д. Итак, «директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы. Особенности применения «директ-костинг» на предприятиях мы рассмотрим в следующей главе.
1.Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ - костинг. М., 2007, с.98.
2. Практика применения «директ-костинг» на предприятиях.
Применение «директ-костинг» на практике предполагает, что прямые производственные затраты с кредита счетов 10,70,69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с 25 счета также списывается на 20, 23 счета. Таким образом, применение «директ-костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи». Общехозяйственные расходы, формируемые на счете 26, также списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. Порядок учетных записей на счетах проиллюстрирован на рис.1 (см. приложение). Т.о. мы видим, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство. При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 1). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Маржинальный доход (МД) – разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из МД постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.
Таблица 1.
№ п/п | Наименование показателей | Значение |
1 | Выручка от реализации продукции (В) | В = 1000 |
2 | Переменные затраты (ПЗ) | ПЗ = 600 |
3 | Маржинальный доход (МД) | МД = В – ПЗ = 400 |
4 | Постоянные расходы (ПР) | ПР = 200 |
5 | Прибыль (П) | П = МД – ПР = 200 |
Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе - прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать «многоблочной системой». Важной особенностью «директ-костинга» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Прежде всего применение «диект-остинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности. В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: «самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг»1. Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг».
1.Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. - Минск, 2005, с.117
Пример 1. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку. Ниже приводится информация в расчете на один калькулятор (руб.): прямые материальные затраты - 40 прямя заработная плата - 60 переменные косвенные расходы - 20 постоянные косвенные расходы - 50 коммерческие расходы (переменные) -10 коммерческие расходы (постоянные) -5 Итого: 185 руб.
Производственная мощность предприятия – 15000шт. калькуляторов в месяц. Фактический объем производства за месяц составляет 10000 шт., т.е. мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объемов производства. Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии калькуляторов (1000 шт.) по цене 170 руб. Стоит ли руководству предприятия принимать поступившее предложение? На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, ведь цена контракта (170 руб.) ниже полной себестоимости изделия (185 руб.). Однако в данном случае ход рассуждений должен быть иным. Поскольку речь идет о дополнительном заказе, все постоянные косвенные расходы уже учтены калькуляцией фактического выпуска продукции (10000 шт.), т.е. заложены в себестоимость, а следовательно, и в цену производственной программы предприятия. Известно, что в рамках определенной масштабной базы постоянные расходы не меняются при колебаниях объемов производства. Поэтому подписание контракта не приведет к их росту. Это в свою очередь означает, что, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предполагаемую цену следует сравнить с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью продукции. В данном случае переменные издержки, необходимые для производства одного калькулятора, составляют 130 руб., цена контракта – 170 руб., следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию. Каждый калькулятор, реализованный в рамках данного контракта, принесет предприятию прибыль в размере 40 руб. (170 – 130). Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции. Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике.
Пример 2. Предприятием производятся два вида продукции - А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 170 руб., в том числе прямая заработная плата - 85 руб. Прямые затраты на производство продукции Б -340 руб., из них заработная плата - 170 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 153 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» -204 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой про-дукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, при-чем за отчетный период произведено 17 ед. готовой продукции А и 26 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реали-зации составила 680 руб. Учет затрат по методу «директ-костинг» показан на рис. 1 (см. приложение). К счету 20 открыты два субсчета - для калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 170 руб. - на продукцию А и 340 руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 153 руб. 51 руб. отнесено на продукцию А, 102 руб. - на продукцию Б. Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 204 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции. Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 221 руб. Половина из них (110.5 руб.) - себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 17 ед. продукции А. Следователь-но, себестоимость одной единицы - 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 110,5 руб. Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (26 ед.) в 221 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 221: 26 = 8,5 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 221 руб. Себестоимость всей готовой продукции - 331,5руб. (110,5 + 221). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель - маржинальный доход; в данном случае он равен 348,5 руб. (680 - 331,5). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:
348,5-204 =144,5 руб.
Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:
110,5 + 221 =331,5 руб.
На рис. 2 (см. приложение) представлен порядок учетных записей при калькулировании полной себестоимости. Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А будет отнесено 68 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б - 136 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 289 руб.; из них половина - стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 17 ед. готовой продукции А оценивается в 144,5 руб., т.е. себестоимость единицы - 8,5 руб. По продукции Б имеем: изготовление 26 ед. обошлось предприятию в 289 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:
yaneuch.ru
Особенности системы директ-костинг и практика ее применения на российских предприятиях
289: 26= 11,1руб.
Себестоимость всей готовой продукции -433,5 руб. (144,5 + 289). Следова-тельно, операционная прибыль составит:
680-433,5 =246,5 руб.
Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их сто-имость равна 144,5 руб., по продукции Б – 289 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 433,5 руб. Результаты выполненных расчетов приведены в табл.2
Таблица 2. Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.
Показатели | Учет переменных затрат | Учет полных затрат |
А | 6,5 | 8,5 |
Б | 8,5 | 11,1 |
Оценка запасов | 331,5 | 433,5 |
Прибыль | 144,5 | 246,5 |
Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже пол-ной себестоимости (по продукции А - на 2 руб., по продукции Б - на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 102 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (433,5 - 331,5). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 102 руб. (246,5-144,5). Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себе-стоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл.3).
Таблица 3.
Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костииг»)
№строки | Показатели | Сумма, |
1 | Выручка от реализации продукции | 680 |
2 | Переменная часть себестоимости реализованной продукции | 331,5 |
3 | Маржинальный доход (стр.1-стр.2) | 348,5 |
4 | Постоянные затраты | 204 |
5 | Операционная прибыль (стр.3-стр.4) | 144,5 |
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себе-стоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 4). Таблица 4.
Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)
№ строки | Показатели | Сумма, руб. |
1 | Выручка от реализации продукции | 680 |
2 | Себестоимость реализованной продукции | 433,5 |
3 | Операционная прибыль ( стр.1 - стр.2 ) | 246,5 |
Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
Т.о. «система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных
расходов на себестоимость конкретных изделий»1. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия. Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен. С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации. Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие. Итак, в заключение данной главы можно сделать вывод, что использование метода «директ-костинг» позволяет предприятию заострить внимание на изменении маржинального дохода, как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции; выявить изделия с наибольшей рентабельностью, что позволит изменить производственную программу для получения максимального объема прибыли. Система подает сигналы руководству о необходимости переориентирования производства, что очень
важно для достижения целей минимизации риска и снижения важной
1.Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет. М.,2008.с.196.
особенностью «директ-костинга» является то, что с его помощью можно изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Анализ зависимости переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства позволяет определить точку K, т.е. точку критического объема производства (мертвую точку) или точку рентабельности: объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.
Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод. Каждый из этих методов мы рассмотрим на практике в следующей главе.
Практическая часть.
Задача № 8.
Коммерческая фирма занимается туристическим бизнесом. В процессе работы формируются туристические группы для выезда за границу РФ. В начале месяца было запланировано отправить две группы по 10 и 30 человек в Англию, но фактическое количество составило соответственно 9 и 27 человек. Удельные переменные расходы (на одного туриста), а также цена за одну путевку не зависят от количества человек в группе. Остальные данные приведены в таблице.
Показатели | Группа А | Группа Б | Итого |
Планируемое количество человек в группе | 10 | 30 | 40 |
Фактическое количество человек в группе | 9 | 27 | 36 |
Цена на одну путевку, руб. | 35000 | 35000 | - |
Удельные переменные расходы на одного туриста, руб. | 22400 | 22400 | - |
Прямые трудозатраты на одну путевку, руб. | 4000 | 4000 | - |
Постоянные расходы, руб. | - | - | 117900 |
- Подготовить отчет за месяц с указанием прибыли, пользуясь методом
а) «директ-костинг»
б) полной себестоимости;
2. найти точку безубыточности:
а) графическим методом;
б) математическим методом.
3. Определить с помощью нормы маржинального дохода изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.
Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костииг»)
Показатели | Сумма,руб |
Выручка от продажи | 1260000 |
Переменные расходы | 950400 |
Маржинальный доход | 309600 |
Постоянные расходы | 117900 |
Операционная прибыль | 191700 |
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себе-стоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.
Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)
Показатели | Сумма,руб |
Выручка от продажи | 1260000 |
Полная себестоимость | 1068300 |
Операционная прибыль | 191700 |
2.Анализ безубыточности.
Для определения точки безубыточности мы применим математический и графический метод:
а) математический метод (метод уравнения).
Для вычисления точки безубыточности сначала записываем формулу расчета прибыли предприятия:
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль, или Цена единицы продукции х Х - Переменные расходы на единицу продукции х Х - Постоянные расходы = Прибыль,
где X— объем реализации в точке безубыточности, шт.
Затем в левой части уравнения за скобку выносим объем реализации I (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель I данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли): Х х (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0. При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Далее выводим конечная формула для расчета точки равновесия:
Совокупные постоянные расходы
Маржинальный доход на единицу продукции (шт)
1260000-950400-117900=191700,
35000хХ–26400хХ-117900=0
Хх(35000-26400)-117900=0
Постоянные расходы составляют 117900, переменные расходы на единицу продукции 26400, цена реализации одной путевки 35000.
Отсюда точка безубыточности:
Х=117900:(35000-26400)=117900:8600=13,8 (14 путевок) организация должна продать, чтоб был обеспечен нулевой финансовый результат;
или в денежном выражении:
14х35000= 490000 рублей должна быть выручка.
Б) графический метод.
Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись данным методом.
График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y1). и прямой, отражающей поведение выручки от продаж путевок (Y2), в зависимости от изменения объемов реализации.
На оси абсцисс откладываем объем реализации путевок в натуральных единицах измерения, на оси ординат – затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия. Поведение совокупных затрат выражается: Y1= постоянные затраты + переменные расходы на единицу продукции х Х, Y1= 117900+26400Х,где Х- количество реализованных путевок.
Доходы, расходы, руб.
Y1=117,9+26,4Х
Y3=26,4Х
490,0
117,9
192
Зависимость дохода фирмы от количества проданных путевок представляем в виде Y2=цена реализации х объем реализации, Y2=35000Х.
Прямые затрат и выручки Y1 и Y2 пересекаются в точке Б, соответствующей объему продаж в 14 путевок.
Вертикальными линиями из точек с координатами 10 и 40 обозначим масштабную базу с минимальным и максимальным объемом продаж.
Интервал в объеме продаж от 10 до 14 путевок представляет собой зону убытков. В этом интервале прямая затрат Y1 находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки Y2. Если объем реализации превышает 14 шт., прямая затрат Y1 оказывается под прямой доходов Y2, а это означает, что фирма работает прибыльно.
Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 36 путевок восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y2 и Y1, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ — прибыль в точке А. Для графического определения величины маржинального дохода в точке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой
Уз = 26400Х.
На графике эта прямая проходит точку с координатами (0, 0) и расположена параллельно прямой Y1.
Пересечение перпендикуляра с прямой Уз обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расходов при реализации 36 путевок.
3. Метод маржинального дохода (валовой прибыли)
В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Туристическая фирма должна продать столько путевок, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.
yaneuch.ru
Особенности системы «директ костинг» и практика ее применения на российских предприятиях
Рассмотрим возможность применения «директ-костинг в целях налогообложения прибыли предприятия. Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяют на прямые и косвенные.
Организации праве самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.Таким образом, организации, осуществляющие производство продукции и применяющие метод "директ-костинг" в бухгалтерском учете, могут для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитывать производственные затраты в аналогичном порядке.
Организация учетной практики по системе «Директ-костинг» отвечает условиям оперативного снабжения руководителей, принимающих стратегические решения, полной и достоверной информацией, которая, что немаловажно, обладает свойствами мобильности и гибкости. Быстрота получения информации, легкость управления издержками в условиях достаточно высокой неопределенности приобретает ведущую роль и позволяет эффективно использовать имеющиеся конкурентные резервы предприятия.
Применение данной системы способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
Проанализировав все примеры можно посоветовать применять директ-костинг на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «директ-костинг» просто необходим.
С помощью развитого директ-костинга управленческие решения принимаются более качественно и объективно, чем при простом директ-костинге
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
ЗАДАЧА.
ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona», пользующихся повышенным спросом у покупателей, и несет такие затраты, как транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата и премии работников организации.
- Определите, к какому типу относятся перечисленные выше затраты.
- По данным, представленным в табл.2, с помощью метода «мини-макси» определите переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат.
- Сформируйте отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.
Таблица 2
Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца
Показатель | Июль | Август | Сентябрь |
1. Объем продаж, шт. | 3 000 | 3 500 | 4 000 |
2. Выручка от продаж | 400 000 | 450 000 | 500 000 |
3. Покупная стоимость товара | 260 000 | 300 000 | 330 000 |
4. Валовая прибыль | 140 000 | 150 000 | 170 000 |
5. Издержки обращения, в том числе: | 134 000 | 139 000 | 147 000 |
Расходы на рекламу | 21 000 | 21 000 | 21 000 |
Транспортные расходы | 34 000 | 36 000 | 38 000 |
Заработная плата и премии | 71 000 | 74 000 | 80 000 |
Амортизация | 8 000 | 8 000 | 8 000 |
6. Прибыль | 6 000 | 11 000 | 23 000 |
РЕШЕНИЕ:
1. Для того чтобы определить к переменным или постоянным затратам относятся перечисленные выше затраты, дадим понятие данных типов затрат. Главный критерий распределения расходов по основным категориям – их экономическое содержание. Для разных предприятий одни и те же виды затрат могут относиться как к постоянным, так и к переменным в зависимости от их экономической сущности.
Постоянные затраты - производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Постоянные затраты не изменяются под влиянием изменения объема производства.
Переменные (условно-переменные) – это затраты, которые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением объема производства. Условно-переменными называют потому, что прямо пропорциональная зависимость от объема производства существует только в определенный период, то есть доля этих затрат может в какой-то период изменится. Таким образом:
Транспортные расходы – смешанные, условно-переменные;
Расходы на продажу – постоянные;
Амортизация – постоянные;
Покупная стоимость проданных товаров – переменные;
Заработная плата и премии работников – условно-переменные, смешанные.
2. По данным, представленным в таблице 2, с помощью метода «мини-макси» определим переменную и постоянную составляющую в смешанных затратах.
Метод высшей и низшей точек, или метод «мини-макси». Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.
Таблица 3
Данные о затратах и объеме выпущенной продукции
|
Показатели | Максимальный объем | Минимальный объем |
Отклонение | Ставка на единицу продукции |
Объем продаж | 4 000 | 3 000 | 1 000 | х |
Транспортные расходы | 38 000 | 34 000 | 4 000 | 4 |
Зарплата и премии | 80 000 | 71 000 | 9 000 | 9 |
Переменные расходы на единицу продукции = Разница в затратах / Разница в объеме продаж
Транспортные расходы: Ставка на ед. продукции = 4 000/1 000 = 4;
Заработная плата и премии: Ставка на ед. продукции = 9 000/1 000 = 9.
Определив, что переменные затраты составляют 4 руб. и 9 руб. на единицу продукции, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат. Рассчитаем долю переменной и постоянной составляющей в каждом из видов затрат:Транспортные расходы.
Переменная часть расходов при минимальном объеме: 4 х 3 000 = 12 000 руб. Постоянная часть: 34 000 – 12 000 = 22 000 руб.
Переменная часть расходов при максимальном объеме: 4 х 4 000 = 16 000 руб. Постоянная часть: 38 000 – 16 000 = 22 000 руб.
Заработная плата и премии.
Переменная часть расходов при минимальном объеме: 9 х 3 000 = 27 000 руб. Постоянная часть: 71 000 – 27 000 = 44 000 руб.
Переменная часть расходов при максимальном объеме: 9 х 4 000 = 36 000 руб. Постоянная часть: 80 000 – 36 000 = 44 000 руб.
3.Сформируем отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.
Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.
В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике – по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.
Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:
1)При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль)
2)При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя
3)При принятии краткосрочных и нестандартных решений.
Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль.
Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.
В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.
Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная – применяется для покрытия постоянных затрат.
В таблице 4, представлен отчет о прибылях и убытках, при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.
Таблица 4
Отчет о прибылях и убытках, составленный при использовании маржинального подхода.
Показатель | Сумма |
1. Объем продаж, шт. | 4 000 |
2. Выручка от продажи, руб. | 500 000 |
3. Покупная стоимость товаров, руб. | 330 000 |
4. Валовая прибыль, руб. | 170 000 |
5. Переменная часть себестоимости товаров (проданных), руб. | 52 000 |
6. Маржинальный доход, руб. | 118 000 |
7. Постоянные затраты, руб. | 95 000 |
8. Операционная прибыль (прибыль от продаж), руб. | 23 000 |
Переменная часть себестоимости товаров (проданных) = (9 + 4) х 4 000 = 52 000 руб., где 4 и 9 руб. – переменные затраты на единицу продукции, а 4 000 – объем продаж.
Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле: M = S – V, где S — выручка от реализации; V — совокупные переменные затраты. Таким образом, М = 170 000 – 52 000 = 118 000 руб.
Постоянные расходы = 21 000 (Расходы на рекламу) + 8 000 (Амортизация) + 44 000 (Заработная плата и премии) + 22 000 (Транспортные расходы) = 95 000 руб.
Операционная прибыль определяется следующим образом: Маржинальный доход – Постоянные затраты = 118 000 – 95 000 = 23 000 руб.
Особенность маржинального подхода состоит в том, что согласно МСФО показатели, рассчитанные на основе маржинального подхода, не используются при формировании бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей и для целей налогообложения.
referat911.ru
Особенности системы «директ-костинг» и практика ее при¬менения на российских предприятиях
[attachment=6043]СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………….…..3
Глава 1. Теоретические основы системы «директ-костинг»……………….……..4
Понятие и сущность системы «директ-костинг»………………..…….…….4
Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»………..…………7
Элементы системы «директ-костинг», используемые в учете на российских предприятиях……………………………………….….……..9
Глава 2. Практическая часть. Применение «директ-костинг» на примере ООО «Полиальт»…………………….………………………………………………….13
Задача…………………………………………………………………..…..23
Заключение……………………………………………………………………….26
Список использованной литературы…………………………………………...27
ВВЕДЕНИЕ
В современной быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управлению предприятием необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «директ-костинг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.
Итак, целью курсовой работы является изучение системы «директ -костинг» и ее особенностей. Задачами курсовой работы являются:
- изучение особенностей системы «директ - костинг»;
- определение преимуществ и недостатков системы «директ- костинг»;
- рассмотрение использования системы «директ - костинг» на российских предприятиях;
- практическое использование системы «директ- костинг» на примере.
В практической части курсовой работы объектом исследования являются методы учета себестоимости в организации ООО «Полиальт». Предметом исследования является метод калькулирования себестоимости по переменным расходам - «директ-костинг».
Задача
Вариант №13
ООО «Электрон» занимается производством микрокалькуляторов. В прошлом году продано 25 000 штук по цене 775 руб. каждый. Общие затраты составили 16 275 тыс. руб., из которых 4650 тыс. руб. считаются постоянными.
Пытаясь улучшить свой продукт, фирма собирается заменить в следующем году одну из деталей стоимостью 77,5 руб. на новую стоимостью 139,5 руб. Для увеличения производственной мощности ООО «Электрон» необходимо приобрести новую машину, стоимость которой составляет 558 тыс. руб., срок службы — 6 лет, амортизация начисляется линейным методом.
1. Определите критический объем продаж прошлого года (в натуральном выражении).
2. Рассчитайте количество единиц продукции прошлого года при условии получения прибыли в размере 4340 тыс. руб.
3. Определите объем продаж в случае, если организация оставляет неизменной цену продаж и принимает предложенные мероприятия.
4. В случае неизменности цены и одобрения предложенных мероприятий определите объем продаж, при котором прибыль останется на уровне прошлого года.
5. Если организация собирается сохранить прежний уровень маржинального дохода, то какую продажную цену она должна установить, чтобы компенсировать увеличение расходов на материалы?[attachment=6043]
О сайте
Банк рефератов Vzfei.biz - элитная коллекция рефератов. Самые новые и лучшие рефераты, дипломы, курсовые и контрольные работы, шпаргалки, лекции, конспекты, тесты с ответами, задачи с решением. В нашем Банке рефератов размещено 2000 работ по различным дисциплинам таким, как финансы, экономическая теория, инвестиции, менеджмент, финансовый менеджмент, финансовая математика, маркетинг, стратегический менеджмент, теория финансового менеджмента, анализ финансовой отчетности, социология, статистика и другие предметы
vzfei.biz
