Организация учета в условиях простого и развитого директ-костинга. Директ костинг простой и развитой

Организация учета в условиях простого и развитого директ-костинга.

«Директ-костинг» - это система учета себестоимости, которая базируется на разделении общих издержек предприятия на постоянные (не зависят от количества продукции, которая была произведена за единицу времени) и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, напрямую связанные с количеством произведенной продукции за единицу времени. Только последняя группа издержек - прямые затраты и переменные косвенные расходы - вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, оказанных работ, выполненных услуг, не используя счета затрат на производство.

Появление «директ-костинга» предоставило возможность решить две проблемы: во-первых, обеспечить устранение влияния изменения объемов производства на себестоимость единицы выпущенной продукции, а во-вторых - выбор продукта для производства определяется той частью постоянных затрат, которую он возмещает, а не разницей между ценой и полной себестоимостью продукта.

Техника «директ-костинга» приспосабливается к определенным экономическим условиям: уменьшению темпов экономического развития и неполному использованию факторов производства. На самом деле, в данной ситуации руководитель предприятия старается больше контролировать переменные затраты, чем постоянные, вследствие того, что постоянные затраты находятся на неком определенном, не очень высоком уровне и будут возрастать только после расширения производства. Время роста постоянных расходов дольше, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соответствует сложившейся экономической ситуации.

Для решения подобных проблем используют простой «директ - костинг», основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком подлежат отнесению на результаты того отчетного периода, в котором они имели место. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции. Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью. Именно при использовании маржинальной прибыли появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений.

Простой «директ-костинг» выступает как первоначальная и классическая форма системы «директ-костинга», т. е. как учет постоянных расходов единым (целым) неразделенным блоком, когда они переходят общей суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за данный период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным товарам или группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, которые объединены в одном блоке, вычитаются из суммы покрытия данного отчетного периода. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

- затраты классифицируются в зависимости от объема выпускаемой продукции на постоянные и переменные;

- себестоимость произведенной и реализованной продукции рассчитывается только на основе распределения переменных (операционных) затрат;

-сравнение разницы между переменной себестоимостью и ценой реализации, которая называется маржей с переменных затрат;

-постоянные затраты возмещаются за счет различных марж с переменной себестоимости, что необходимо для определения финансового результата деятельности и рентабельности предприятий.Метод простого директ-костинга целесообразно применять при небольших объемах производства и номенклатуры продукции.

Таким образом, простой (одноступенчатый) «директ-костинг» - метод, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым (неразделенным) блоком. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они имели место. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции, в итоге получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия).

Развитой «директ-костинг» - метод, при использовании которого постоянные затраты делятся не по видам произведенной продукции и услуг, а по местам формирования накладных (постоянных) расходов, т.е. уровням управления предприятиями.

В методе развитого «директ-костинга» сохраняются все достоинства простого «директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли продукции, и не имеет недостатков одноступенчатого «директ-костинга», если учитывать специфический характер постоянных затрат, которые связаны с определенным изделием.

При применении развитого «директ-костинга» как ступенчатого (многоступенчатого) учета покрытия постоянных расходов осуществляется попытка разделения блока постоянных затрат и распределения определенных частей постоянных расходов не между отдельными носителями данных затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группы, местом возникновения затрат или целым отдельным подразделением предприятия. В современном управленческом учете постоянные затраты предприятия представляются следующим образом:

1. Постоянные расходы на изделие, которые прямо относятся на общее количество продукции определенного вида, произведенной за рассматриваемый период. Это могут быть расходы на освоение, которые относятся только к отдельному виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования.

2. Постоянные расходы на группу изделий, которые приходятся на многие аналогичные виды продуктов, объединенные в одной группе. Данные постоянные расходы относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями рассматриваемой группы. Примером служат капитальные затраты на оборудование, непосредственно связанным с производством соответствующих групп изделий, или исследовательские затраты на освоение изделий данной группы.

3. Постоянные расходы мест возникновения затрат - они не подлежат распределению между отдельным группами носителей затрат, а относятся напрямую на отдельные места возникновения затрат.

4. Постоянные расходы отдельного подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат одного подразделения, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, которые выпускаются этим подразделением.

5. Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток, который невозможно распределить между специальными калькуляционными объектами, к примеру, расходы на управление организацией.

При таком представлении осуществляется вариант многоступенчатого «директ-костинга», при котором дифференцируются не только переменные, но и постоянные расходы и определяются ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта на предприятии.

Особенностью метода развитого «директ-костинга» является его постоянная направленность на конечный результат деятельности любой организации -- прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам выполненных работ и оказанных услуг, секторам рынка.

Развитой директ-костинг также применяется для расчета результатов деятельности отдельных подразделений и участков, центров ответственности, сегментов деятельности предприятия.

Выделение в структуре предприятия центров ответственности приводит к тому, что переменные и прямые постоянные затраты, относящиеся к центру ответственности, включаются в себестоимость данного центра ответственности.

Для внедрения развитого директ-костинга на предприятии необходимо разработать систему расчета маржинального дохода по уровням. Уровень расчета маржинального дохода зависит от масштабов деятельности: изделие, группа изделий, цех, завод, компания. Поэтому основной задачей управленческого учета в этом случае является определение соответствующего результата деятельности по каждому уровню предприятия.

Метод развитого «директ-костинга» за счет многоступенчатого учета сумм покрытия обеспечивает более совершенную информационную базу для проведения анализа структуры полученного результата и основных факторов, которые повлияли на его величину. При этом можно выяснить, вносит ли конкретный вид продукции какой-либо вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации. Система детализируется или укрупняется в зависимости от целей внутреннего управления предприятия по участкам, цехам, общезаводским службам или предприятию в целом.

Наиболее эффективным становится его применение на предприятиях с массовым производством и достаточно сложным технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам.

Основные отличительные признаки развитого «директ-костинга»:

- появление специфических прямых постоянных затрат и регулирование на этой основе объемов производства и реализации продукции, расчета себестоимости, установления цен;

- исчисление результатов (марж) по внешним сегментам, которые находятся за пределами предприятия, то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета;

- пирамидальная (ступенчатая) система калькулирования себестоимости на основе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах.

Таким образом, развитой «директ-костинг» представляет собой метод, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции. В данном варианте «директ-костинга» появляется понятие «полумаржа» - как разность маржинального дохода и косвенных постоянных затрат, которые могут быть прямо отнесены на соответствующие изделия (общепроизводственные расходы). В этом случае можно оценить вклад каждого вида продукции в общую сумму прибыли предприятия. Особенностью метода развитого «директ-костинга» является его постоянная направленность на конечный результат деятельности любой организации - прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

35. Сравнительная характеристика системы учета полных и частичных затрат (директ-костинг).

Таблица

Сравнение расчетов полных и частичных затрат

Характеристика	Расчет полных затрат	Расчет частичных затрат
Основная цель	Полное покрытие всех затрат и последующая оптимизация чистой прибыли	Покрытие переменных затрат и последующая оптимизация прибыли брутто переменных затрат
область эффективного применения	Принятие долгосрочных и краткосрочных управленческих решений	Принятие краткосрочных управленческих решений
Контрольные функции	Обеспечивает контроль связей между производством и реализацией на длительную перспективу	Обеспечивает контроль связей между производством и реализацией в краткосрочном аспекте, позволяет установить нижнюю границу цены
точность и трудоемкость	Обеспечивает точный, на трудоемкий и сложный контроль	Обеспечивает оперативный контроль за счет подачи простой сигнальной информации
сверх задача	Ориентирует администрацию на получение наилучших результатов	Ориентирует администрацию на поиск оптимальных решений в условиях меняющегося рынка
временной аспект	Является основой долгосрочного планирования	Является инструментом текущего управления хозяйственной деятельности

Таким образом, расчет себестоимости по методу полных затрат и методу частичных затрат производится в различных условиях планирования.

infopedia.su

9.2 Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого «директ – костинга»

По степени дифференциации затрат «директ – костинг» может иметь два основных варианта:

- простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

- дифференцированный, многоступенчатый директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

При обоих вариантах системы директ-коста общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из-под системы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности – прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

При разделении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, группы изделий, производственного места затрат, центра ответственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия в целом, общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственно-финансовой деятельности, могут быть представлены следующим образом:

Многоступенчатый учет маржинального дохода

Выручка от реализации (цена) одного изделия

- переменная себестоимость этого изделия

= сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

- постоянные расходы на изделие

= сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1)

сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий

- постоянные расходы на группу изделий

= сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

- постоянные расходы мест возникновения затрат

= сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

- постоянные расходы подразделения

= сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

= сумма маржинального дохода 4 предприятия

- постоянные расходы предприятия

= результат (прибыль).

Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину.

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль, от реализации продукции.

studfiles.net

Простой и развитой директ-костинг, Терминологический словарь

В экономической литературе неполные расходы порой отождествляют с прямыми затратами, а систему учета называют"директ-костинг"Считается, что именно в этой системе достигается высокая степень интеграции об. БЛИК, анализа и финансового менеджментменеджменту.

Систему"директ-костинг"ввел в 1936 г. американский экономист. Джонатан. Гарррисон. В начале практического применения директ-костинг в себестоимость включались только прямые переменные затраты. Нео яме расходы без отнесения к объекту расходов относили непосредственно на уменьшение финансового результата. Такая методика полностью соответствовала названию, поскольку"direct * - означает прямой, точное направление,"c ost"- расходы, себестоимость. Часть расходов направлялась на формирование себестоимости, а часть - на уменьшение финансового результата. Впоследствии директ-костинг трансформировался в систему, при которой к себе стоимости стали включать не только прямые (основные) переменные расходы, а и переменные накладные расходы. Поэтому название директ-костинг уже не отражала сущности образа и появился термин"верибл-костинг"(переменные в итратыquot;верібл-костинг" (змінні витрати).

Особенностями директ-костинга является то, что учет и планирование себестоимости осуществляется только по переменным затратам, а постоянные расходы непосредственно списываются на финансовый результат, запасы оцениваются я по переменным затратам, существует возможность багатоспупинчатои построения. Отчета о финансовых результатах с целью анализа вклада в покрытие постоянных затрат и получения прибыли отдельных сегментов деятельно.

Кроме того заметим, что маржинальный доходом признают, с одной стороны, разницу между выручкой (доходом) и переменными затратами, а с другой - сумму постоянных затрат и прибыли. Расчетные формулы для маржи инального дохода (СМ) можно вывести из уравнения выручки (дохода) (В), которая должна обеспечить покрытие постоянных (Я?). И переменных (УС) расходов и обеспечить получение прибыли (Р):

Если видоизменить уравнение следующим образом: V -. УС =. ГС. Р, то увидим, что подходящим является как определение, присущее европейским экономистам - маржинальный доход (СМ = V-УС), так и англоязычным экономистам м, которые чаще используют понятие вклад в покрытие (СМ =. Р). Необходимо подчеркнуть главное: маржинальный доход показывает вклад в покрытие постоянных затрат и получения прибылиу.

Наличие в расчетах маржинального дохода обеспечивает возможность оценки деятельности подразделений, вклада отдельных видов продукции в общие результаты, принятие решения по ценообразованию при ная личии свободных производственных мощностей и т.д.. На практике применяют два варианта директ-костинг:

- простой, согласно которому в себестоимость включаются только прямые переменные затраты;

- развитый, согласно которому в себестоимость продукции включаются кроме прямых переменных затрат также прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции. Рассмотрим пример

. Таблица 64. Расчет финансового результата (простой директ-костинг) (грн)

Показатель	Сегменты деятельности
Показатель	А	В	С	Вместе
Выручка от реализации	25000	30000	50000	105000
Прямые переменные затраты	18000	25000	32000	75000
Маржинальный доход	7000	5000	18000	30000
Коэффициент маржинального дохода	0,28	0,17	0,36	0,29
Постоянные расходы				21000
Финансовый результат				9000

В результате расчета установлено, что выручка от реализации покрывает понесенные расходы. Относительный показатель маржинального дохода (коэффициент) показывает степень выгодности отдельных сегментов деятельности. Та а, сегмент. С имеет наибольший вклад в покрытие общих постоянных расходов. Итак, благодаря использованию директ-костинга по каждому сегменту можно определить его рейтинг, что важно для планирования объемов деятельности. При простом директ-костинг не отслеживаются причинно-следственные связи между видами продукции и постоянными затратами. Поэтому от общей суммы маржинального дохода вычитают общую с уму постоянных расходов, а следовательно вычисляют общий финансовый результат. Применение развитого директ-костинг связано с тем, что некоторые специфические постоянные расходы могут быть непосредственно отнесение и к конкретному сегменту (без условного распределения). В расчетах выделяют показатель"напивмаржа"разница между маржинальным доходом и прямыми постоянными расходамтійними витратами.

. Таблица 65. Расчет финансового результата (развитый директ-костинг)

Показатель	Сегмент деятельности
Показатель	А	В	С	Вместе
Выручка от реализации	10000	13000	1000	24000
Переменные затраты (прямые)	6000	5000	500	11500
Маржинальный доход 1	4000	8000	500	12500
Прямые постоянные затраты	1000	6000	200	7200
Маржинальный доход 2 (напивмаржа)	3000	2000	300	5300
Коэффициент маржинального дохода 2	0,3	0,15	0,3	0,22
Общие постоянные расходы				5000
Финансовый результат				300

Итак, несмотря на то, что сегмент. В имеет существенный вклад в покрытие постоянных затрат (8000 грн), выгодность его вдвое меньше, чем сегментов. А и. С. Решение по производству рентабельных сег гментив принимается на основе абсолютной и относительной суммы маржинального доходу.

Кроме того, если возникнет необходимость оценки в условиях наличия ограничительных факторов (И), можно будет воспользоваться коэффициентом маржинального дохода на единицу ограничительного фактора (/ гш), определен еного по формуле

где. СМ - маржинальный доход;. Ь - ограничительный фактор

Рассмотрим пример. Предприятие рассматривает предложения трех заказчиков, имея ограниченное количество рабочих для их выполнения

. Таблица 66. Расчет финансового результата в разрезе заказов

Показатель	Заказ
Показатель	1	2	3	Вместе
Выручка от реализации, грн	25000	30000	50000	105000
Прямые переменные затраты	18000	25000	32000	75000
Маржинальный доход	7000	5000	18000	30000
Коэффициент маржинального дохода (в% к выручке)	0,28	0,17	0,36	0,29
Необходимое количество люди-но-ч	50000	45000	180000	X
Коэффициент маржинального дохода (в% к к-е человеко-час)	0,14	0,11	0,10	X
Постоянные расходы				21000
Финансовый результат				9000

Несмотря на то, что по заказу № 3 высокий коэффициент маржинального дохода (0,36), при наличии ограничительного фактора этот сегмент является наименее привлекательным (ка ~ 0,10 и является наименьшим)

Терминологический словарь

. Переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)

полупеременный расходы - затраты, которые изменяются, но не прямо пропорционально изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)

полупостоянный расходы - расходы, изменяющиеся ступенчато при изменении объема деятельности

. Неопределенность, неуверенность - отсутствие достаточной информации о возможных событиях

. Калькулирование неполных (переменных затрат) - метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных производственных затрат

. Калькулирование на основе деятельности - это метод калькулирования, предусматривающий сначала группировки накладных расходов по основным видам деятельности, а затем распределение их между видами продукции, исходя из того, какие виды деятельности нужны для изготовления этой продукции.

. Калькулирование полных затрат - метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат

. Маржинальный доход (СМ) - разница между доходом от реализации продукции и совокупными переменными затратами предприятия, или разница между ценой и переменными затратами на единицу, или сумма постоянных расходов и прибыли (вклад в пок закрытия.

uchebnikirus.com