Система директ-костинг в бухгалтерском учете. Плюсы директ костинг
основы метода, для чего используется система
Согласно теории, система директ-костинг подразумевает финансовые потери как оплату за отдельно взятый отчетный период в одной сумме. Сформировавшиеся в производственном процессе переменные потери напрямую зависят от производственных масштабов. Чем показатели больше, тем выше будут финансовые затраты. Параллельно с этим список остается прежним.
Иными словами, данная система учета может состоять из двух уровней: простого и развитого. При простом уровне во внимание берутся прямые и переменные потери. При развитом уровне — еще и косвенные переменные.
Рассматриваемая система привлекает еще и тем, что с ее помощью можно отыскать в полной мере взаимосвязь между производством, различными издержками и доходом.
Такой уровень взаимосвязи позволяет отслеживать определенной товар с максимальным уровнем дохода, и параллельно с этим ту продукцию, у которой отсутствует даже самоокупаемость.
Содержание статьи
Определение и себестоимость
Под определением «Директ-костинг» подразумевается способ, относящийся к разновидностям учета сокращенной себестоимости. Основная суть заключается в том, что осуществляет подсчет объема издержек, потраченного на определенную продукцию.
Оставшаяся часть финансовых затрат подлежит списанию в качестве расхода периода на снижение дохода, когда они осуществлялись.
Порядок учета себестоимости с использованием данной системы заключается в так называемом симбиозе, причем учитывая одновременно несколько компонентов, а именно:
- финансовые потери, включая их разновидность;
- этапы формирования потерь;
- носители имеющихся издержек;
- итоговые показатели носителя издержек;
- итоговые периоды.
Благодаря этому достигается максимально эффективный управленческий учет.
Особенности
Во многом это связано с тем, что их суммарный размер способен накапливаться на отдельно взятых счетах, что позволяет в полной мере отслеживать уровень их влияния на размер дохода.
Исходя из этого, такие сведения позволяют не только снизить уровень сложности отдела бухгалтерии, но и оказывают существенную помощь топ-менеджерам организации молниеносно и с минимальным риском решать сложные задачи, включая планировку будущего развития товарной политики, ценообразования и иных компонентов.
Более того, подобные сведения будут весьма кстати и службе маркетинга, поскольку на их базе допускается возможность формирования ассортиментной политики, что влечет за собой и разработку рекламной стратегии.
Служба сбыта на базе подобных сведений может в полной мере прогнозировать уровень продаж и формировать планы относительно будущих объемов реализации, что автоматически влечет за собой прогноз будущих закупок различного комплектующего.
Благодаря использованию рассматриваемой системы, организация в полной мере может дифференцировать издержки, что предоставляет в дальнейшем осуществлять тщательный контроль и учет затраченного финансового капитала, оказывая параллельно влияние на показатели рентабельности сферы работы, включая возможность принятия оперативных управленческих решений при возникновении кризисных значений либо рыночных колебаний.
Для получения возможности классифицировать финансовые потери изначально нужно тщательно оценить их предназначение, что откровенно не всегда получается с первого взгляда, поскольку в чистом виде не существует как постоянных, так и переменных издержек.
Кроме того, имеются и такие ситуации, когда в процессе изготовления одной и той же продукции постоянные издержки могут становиться постоянными либо же наоборот.
Система директ-костинга не предоставляет всех необходимых сведений относительно себестоимости единицы продукции по причине раздела издержек из-за различных счетов. Несмотря на это, многие организации приспособились к такой разновидности учета.
В любом случае можно с уверенностью говорить о том, что рассматриваемая система успешно нашла свое применение в российском учете.
Система управленческого учета
Если говорить о системе учета в общих чертах, то она на регулярной основе характеризуется 4 критериями:
- целями, которые устанавливаются перед организацией;
- потоком сведений, причем во внимание берутся первичные и вторичные;
- финансовым капиталом и пожертвованием, которое может использоваться для достижения поставленной задачи;
- иными компонентами системы, включая их симбиоз.
Однако всегда важно помнить, что ключевая роль останется за первичными сведениями, которые берутся во внимание на базе двойной записи по счетам организации.
Применение и проблемы адаптации
Система весьма популярна в компаниях за границей. В России необходимо задуматься, какие именно организации могут позволить себе внедрить себе подобную систему.
Проблема не стоит в том, что отечественные организации склоняются к чему-то своему. Во многом это связано с трудностями учета финансовых потерь и аккумулирования их в различных счетах.
Стоит брать во внимание и тот факт, что использование директ-костинга существенно облегчает учет и время, и кроме того является отличным дополнением аналитических информационных сведений, в которых остро нуждаются многочисленные организации.
Ради получения подобных преимуществ систему пытаются внедрить многие компании в качестве управленческого учета.
Помимо этого, дополнительной особенностью можно выделить формирование персональной себестоимости. Причем с ней будет немного сложней.
Как раз-таки ее и не внедряют, поскольку это доступно только крупным организациям с наличием внушительного оборота.
Для возможности принятия решения относительно внедрения системы учета следует изначально провести анализ:
- финансового положения организации;
- внешней политики организации;
- ОПФ и формы собственности;
- целей и задач, которые стоят перед компанией;
- уровня технической оснастки;
- разновидности налогообложения;
- уровня квалификации наемного штата сотрудника.
Исходя из этого, можно говорить о том, что директ-костинг относится к системе управленческого учета, которая включает в себя сведения относительно перерасчета и калькулирования издержек. Более того, это дает возможность сделать вывод относительно прогнозирования и контроля дальнейших и текущих финансовых потерь, включая возможность определения рентабельность продукции и так далее.
Не текущий момент отечественные организации сталкиваются с проблемой симбиоза учета не только финансового, но и производственной бухгалтерии. Во многом это связано с тем, что поставленные задачи и цели этих нескольких компонентов различаются между собой.
На сегодня предусмотрено всего несколько способов учета:
- путем формирования раздельного учета по счетам финансовой и производственной бухгалтерии;
- путем интеграции финансовой и производственной бухгалтерии;
- путем дублирования данного учета.
Любой из этих методов отлично подходит для проведения анализа финансового положения организации. Более того, сведения относительно взаимосвязи производства и дохода смогут оказать помощь в определении уровня рентабельности той или иной компании.
Плюсы и минусы
Основными преимуществами системы директ-костинг принято считать:
- легкость в исчислении себестоимости;
- анализ сведений;
- сочетание принципа данной разновидности учета с иными видами;
- ценообразование, сформированное на базе директ-костинга, по праву считается наиболее эффективным и гибким;
- есть возможность формирования точки безубыточности;
- дача оценки рентабельности по каждой единице продукции;
- на базе полученных сведений есть возможность спрогнозировать объем продаж.
Среди недостатков системы выделяют:
- сложность соотношения потерь по разновидностям;
- необходимость в формировании отчетности внешней среды;
- процесс сбора сведений относительно полной себестоимости занимает немало времени, если такой расчет и будет возможен.
Несмотря на недостатки, многие компании успешно применяют систему директ-костинг в своей предпринимательской деятельности.
Директ-костинг для начинающих представлен в данном видео.
znaybiz.ru
Особенности, преимущества и недостатки системы «direct-costing»
В последние годы увеличилась самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы организации на рынке могла бы обеспечить ей определенную прибыль.
Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, а также составление обоснованных нормативных калькуляций и организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок. В этом состоит основная отличительная особенность применения системы учета неполной себестоимости – «Direct-costing».
Главной особенностью «Direct-costing», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно в дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки» [1].
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Также по переменным расходам оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.
При использовании системы «Direct-costing», схема построения отчетов о доходах и расходах будет многоступенчатой. В них будут содержаться по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль в организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить как разницу между прибылью и суммой постоянных затрат. Однако, отчет «о доходах и расходах» не обязательно должен быть двухступенчатым, если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет трехступенчатым.
Важной особенностью «Direct-costing» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами (себестоимостью) и прибылью [1]. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами прозводства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.
Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.
Система «Direct-costing» заостряет внимание руководства на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ.
Основное достоинство системы «Direct-costing» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией в ответ на постоянно меняющиеся условия рынка. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.
С учетом по системе «Direct-costing» связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.
Еще одно важное преимущество системы – это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более “обозримой”, а отдельные затраты – лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль [2].
Однако организация управленческого учета по системе «Direct-costing» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:
- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;
- противники «Direct-costing» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Direct-costing» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;
- расчет себестоимости по сокращенной номенклатуре статей в полной мере не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;
- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации, обеспечивать покрытие всех издержек организации, т.е. прибегать к дополнительным расчетам;
- значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
- несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
- несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов (финансового, налогового управления и других) к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;
- нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;
- сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.
При системе «Direct-costing» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе «Direct-costing». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия, поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.
Применение в организациях системы «Direct-costing» позволило бы более эффективно решать различные вопросы управленческого характера и упростить исчисление себестоимости продукции. Данная система учета затрат дает возможность определять порог рентабельности, запас прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа, а также возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции, определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. Применение «Direct-costing» позволит улучшить организацию учета затрат и калькулирование себестоимости производимой продукции.
Список используемой литературы:
1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2004. – 618с.
2. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет., 10-е изд./ Пер. С англ. – СПб.:, 2007. – 1008с.: ил. – (Серия «Бизнес-класс»).
moluch.ru
Система учета затрат «Директ-костинг»
42
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………3 1. Общая характеристика системы учета «Директ-костинг»………..……6
2. «Директ-костинг» в учете на российских предприятиях………………10
3. Роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»…………………..13
4. Плюсы и минусы системы «Директ-костинг»…………………………19
5. Применение системы «Директ-костинг» на примере мясоперерабатывающего завода…………………………………….……….21
Заключение ……………………………………………………….……….35
Список использованной литературы ……………….……….37
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………..……………..38
Введение
Наименование «Директ-костинг», или «Директ-кост», введенное в 1936г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат». Основной характеристикой «Директ-костинга» является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат. Главной особенностью «Директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство. При системе «Директ-костинга» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.
Важной особенностью «Директ-костинга» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. У отечественных специалистов существует два взгляда на предмет «Директ-костинга». С точки зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом калькулирования. Представляется, что обе точки зрения несколько «обедняют» его содержание. «Директ-костинг» является системой управленческого учета. А потому кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, эта система включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля. Цели и задачи производственной бухгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии. Тем не менее взаимодействие между ними возможно. В сегодняшней практике существует несколько вариантов организации управленческой (производственной) бухгалтерии по системе «Директ-костинг»
Первый вариант – организация раздельного учета на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии (вариант автономии). Второй вариант организации учета можно считать традиционным, поскольку он предполагает привычную интеграцию финансовой и производственной бухгалтерии и использование привычных для учета затрат счетов 20–29.
Впрочем, автономность учета при первом варианте носит несколько условный характер, поскольку связь между управленческим и финансовым учетом все равно существует и обеспечивается путем использования отраженных счетов (счетов-экранов). В полной мере автономным можно считать альтернативный третий вариант, при котором система управленческого учета «абсолютно параллельна» системе финансового учета. В этом случае каждая из систем самодостаточна, никакого информационного обмена между ними не происходит. Так что системы не дополняют друг друга, а, по сути, дублируют. При всей внешней абсурдности такого варианта на практике очень часто именно его использование оказывается наиболее удобным. Компания может выбрать тот вариант, который в большей степени отвечает ее потребностям. В любом случае на основе анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода можно получить необходимую руководителям компании управленческую информацию. Например, рассчитать минимальную цену реализации, которая при существующих уровне организации бизнеса и объеме деятельности обеспечит безубыточность работы. Или рассчитать величину постоянных затрат, которую при имеющемся уровне рентабельности и объеме деятельности компания может себе «позволить». Вопрос организации и технологии применения системы «Директ-костинг» вызывают интерес и актуальны для исследования потому, что: во-первых, актуально рассмотреть характеристики системы «Директ-костинг», выявить ее достоинства и недостатки. Во-вторых, актуально для рассмотрения применение данной системы на практике. Итак, целью данной курсовой работы является – исследование системы «Директ-костинг» Поставленная цель раскрывается через следующие задачи: 1) Рассмотреть историю возникновения и характеристики системы «Директ-костинг»; 2) Рассмотреть использование системы «Директ-костинг» в России; 3) Привести примеры применения системы на практике. 4) сделать выводы по исследованию.
1. Общая характеристика системы учета «Директ-костинг»
Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические. Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период. Немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье "Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле", опубликованной в газете "Немецкая металлургия", провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы", "вторичные накладные расходы", "постоянные затраты", "переменные затраты", "прогрессивные затраты" и "дигрессивные затраты". О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе "Основы учета себестоимости и политика цен", изданной в 1902 году. На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства. В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — «Директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат. Следует иметь в виду, что появление «Директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода завышенными.
В 30-е годы ХХ века исследования в области системы «Директ-костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли. Значительный вклад в развитие идеи «Директ-костинг» внес К. Румель, издав книгу "Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «Директ-костинга». Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке. Значительное развитие система «Директ-костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы. Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему. В настоящее время «Директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.
2. «Директ-костинг» в учете на российских предприятиях
История развития системы «Директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.
Аналогичные процессы происходят в последние 10 лет в экономике России. Поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы «Директ-костинг», не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном Российскими предприятиями в области использования этой системы.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает, по крайней мере, два варианта организации учета затрат.
Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы «Директ-костинг» на отечественном предприятии. Напомним, что выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.
Рассматриваемый вариант системы «Директ-костинг» может быть характерен для предприятий сферы услуг (отсутствует незавершенное производство, не применяется понятие "готовая продукция", все произведенные в отчетном периоде затраты, образующие себестоимость, в конце отчетного периода списываются на счет реализации, не рассматриваются услуги вспомогательных производств).
Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы «Директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода".
Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", где говорилось: "Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)", что и подразумевало запись Дебет 46 - Кредит 26. (по ранее действовавшему плану счетов).
С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена "Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году" (Приложение 2 к приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. N 31), где сказано, что "начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". (по ранее действовавшему плану счетов).
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы «Директ-костинг», поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: "...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности".
3. Роль и значение затрат в системе «Директ-костинг»
Система учета «Директ-костинг» требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно. В системе учета «Директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак. По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции. Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Перечень экономически однородных элементов затрат:
stud24.ru
