• Главная
ГлавнаяДиректОрганизация управленческого учета по системе директ костинг

Особенности применения организации управленческого учета по системе дирек-костинг. Организация управленческого учета по системе директ костинг


ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Дмитриева Татьяна Анатольевна

студент 4 курса, кафедра экономики и управления на предприятии ВолгГТУ, г. Волгоград

Е-mail: [email protected]

Трунина Валентина Федоровна

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент, кафедра экономики и управления на предприятии, ВолгГТУ, г. Волгоград

 

В условиях рыночных отношений правильно поставленный учет позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, а также наметить пути совершенствования хозяйственной деятельности предприятия. Отечественные методы бухгалтерского учета не дают полной информации о ресурсах, так как в современных экономических условиях значительно усложнен процесс управления предприятием, которым предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность, поэтому необходимо наряду с бухгалтерским учетом, вести управленческий учет.

Методы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации.Одним из признаков является полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ, услуг. По данному признаку выделяют два метода управленческого учета: полное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. традиционный учет полной себестоимости, и неполное, ограниченное включение затрат по какому либо признаку [1, с. 120].

Метод управленческого учета, при котором затраты включаются в себестоимость по признаку зависимости от объема производства, называется «директ-костинг». О нем и пойдет речь в данной работе, а именно о его роли в управлении производством.

В 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение «Директ-костинг», в соответствии с которым в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые затраты. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета [6].

Наибольшее распространение в нашей стране данная система получила под названием «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что одним из основных понятий в данном подходе является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции и т. д.

Сущность системы «директ-костинг» заключается в разделении общих затрат предприятия на постоянные, которые не зависят от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, которые прямо связаны с количеством продукции, произведенной за единицу времени, то есть изменяются. При этом в себестоимость продукции включаются только переменные затраты, а постоянные расходы списываются непосредственно на финансовый результат, то есть уменьшение прибыли предприятия.

Таким образом, используя данный метод, в результате вычисляется производственная себестоимость, полная же себестоимость не рассчитывается.

У системы «директ-костинг» есть сторонники и противники.

Противники данной системы утверждают, что разделение затрат на постоянные и переменные на практике очень затруднительно и носит условный характер. Например, начисление заработной платы работникам в одном месяце может осуществляться по сдельной форме, а в следующем — по окладной. Таким образом, в первом случае затраты на заработную плату являются переменными, а во втором — постоянными [4].

Еще одним аргументом противников системы «директ-костинг» является то, что постоянные затраты, также как и переменные участвуют в производстве продукции, а значит должны включаться в ее себестоимость. На их взгляд, данная система не отвечает на вопрос о том, сколько стоит произведенный продукт, и его стоимость занижается.

На этом существенные доводы одной из сторон исчерпываются. Можно согласиться с приведенными аргументами, но так ли они существенны в сравнении с достоинствами «директ-костинга»? Чтобы это выяснить, необходимо рассмотреть взгляды сторонников метода.

Сторонники «директ-костинга» обращают внимание на преимущества данной системы и показывают его важность при принятии управленческих решений, что объективно доказывается при рассмотрении взаимосвязей и взаимозависимостей основных показателей системы. К ним относятся: переменные и постоянные затраты, маржинальный доход, выручка, порог рентабельности, прибыль.

Разница между выручкой от продажи продукции и переменными расходами называется маржинальным доходом. Если из маржинального дохода вычесть сумму постоянных расходов, то получится чистая прибыль.

Эта взаимосвязь показателей позволяет использовать многоступенчатый принцип составления отчета о доходах. Это, в свою очередь, позволяет менеджерам усилить контроль за формированием издержек по местам их возникновения и принимать более оперативные и эффективные управленческие решения.

Директ-костинг позволяет руководству обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Для этого необходимо выявить вид продукции с более высоким показателем рентабельности, чтобы перейти преимущественно на их выпуск, так как разница между ценой продажи и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость от­дельных изделий. Таким образом, данный метод обеспечивает возможность быстрой адаптации и реагирования производства в меняющихся условиях рынка. «Директ-костинг» также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции [2].

Еще одно достоинство системы «директ-костинг» заключается в том, что расчет только производственной себестоимости намного упрощает процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты лучше контролируются.

«Директ-костинг» дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга, позволяя определить минимальную цену продукции, обеспечивающую покрытие расходов на ее производство.

Размер маржинального дохода часто помогает менеджерам принять решение о том, какую продукцию продвигать, а какую нет, или сохранить ее, потому что выручка от ее продажи способствует реализации другой продукции.

В основе управленческих решений, которые связаны с сокращением производства лежит маржинальный доход. Если в пределах краткосрочного периода продукт приносит дохода больше, чем сумма его переменных издержек, значит он вносит вклад в общую прибыль. При использовании маржинального подхода, информация об этом сразу же поступает. При традиционном подходе трудно получить объективную информацию, менеджер может быть введен в заблуждение себестоимостью единицы продукции, в которой заключается элемент постоянных затрат [5].

Метод «директ-костинг» играет важную роль при определении общего уровня рентабельности как всего производства, так и отдельных видов продукции. Чем больше разница между ценой продукции и переменными издержками, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Эти сведения помогают принимать решения об ассортиментной политике.

Это можно продемонстрировать на конкретной ситуации. Предприятие выпускает три вида изделий. Прибыль по одному из них представляет собой отрицательную величину. Прежде чем принимать решение о выводе этого изделия из производства, менеджер должен рассчитать общую прибыль по всей продукции. Затем необходимо рассчитать возможную прибыль по всей продукции после вывода из производства убыточного изделия. Вследствие отказа от его производства сократится общая выручка и сумма переменных затрат, а сумма постоянных затрат останется неизменной. Может сложиться такая ситуация, что при отказе от производства убыточного изделия предприятие потеряет прибыль по всему производству. Это объясняется тем, что каждое из изделий заключает в своей цене часть постоянных затрат, а при отказе от одного из них, они распределяются между оставшейся продукцией, увеличивая их себестоимость.

Таким образом, зная информацию лишь о полных расходах и прибыли на единицу продукции, можно принять неверное решение, отказаться от «убыточных» изделий и тем самым потерять прибыль. Пользуясь методом «директ-костинг», менеджер избегает подобных ошибок.

Аргументы в пользу использования системы «директ-костинг» кажутся более весомыми, нежели его недостатки.

Подводя итоги, можно сказать, что организация управленческого учета по системе «директ-костинг» на отечественных предприятиях необходима. Ее применение способствует повышению эффективности коммерческой и хозяйственной деятельности предприятия, усилению контроля, достоверности показателей и более полному выявлению резервов снижения себестоимости продукции.

Каждый метод имеет свои достоинства и недостатки, менеджеру необходимо оценить их и выбрать тот метод, который в большей степени позволит повысить эффективность управленческих решений в условиях конкретного предприятия. Как компромисс, можно рассчитывать и производственную, и полную себестоимость, то есть вести учет и традиционным методом, и по методу «директ-костинг». Это позволит нивелировать недостатки отдельных методов и максимизировать полезность от их применения.

 

Список литературы:

  1. Круковская Т.А. Организация управленческого учета по методу «директ-костинг» / Т.А. Круковская // Бухгалтерский учет. 2010. № 10. С. 120—123.
  2. Макоева М.Б. «Директ-костинг» и система управленческого учета [Электронный ресурс] // Научный поиск. Режим доступа:http://science-bsea.bgita.ru/2010/ekonom_2010/makova_direkt.htm (дата обращения: 10.09.2012).
  3. Минькин Ю. Управленческий учет и системы учета [Электронный ресурс]// Библиотека избранных статей по менеджменту. Режим доступа: http://bigspb.ru/publications/other/finmanagement/upravl_uchet(дата обращения: 10.09.2012).
  4. Нормативный учет на базе переменных затрат (директ-костинг) [Электронный ресурс] // Бухгалтерский управленческий учет. Режим доступа: URL: http://www.vfmgiufdo.ru/normativnii_ushet_na_baze_peremennih_zatrat/index.html(дата обращения: 13.09.2012).
  5. Паламарчу А.С. Расчеты и обоснования управленческих решений [Электронный ресурс] // Справочник экономиста. 2012. № 5. Режим доступа: URL: http://www.profiz.ru/se/5_2012/raschet_i_obosnovanie(дата обращения: 9.09.2012).
  6. Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость [Электронный ресурс] // «Экономика и жизнь». 2008.№ 50. Режим доступа: URL: http://www.eg-online.ru/article/51932(дата обращения: 13.09.2012).

sibac.info

Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг»

Количество просмотров публикации Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» - 13

Система учета сокращенной (усеченной) себестоимости. В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных вариантов традиционному отечественному направлению калькулирования является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, усеченная себестоимость, которая может включать в себя только прямые затраты. Исчисляться она может на базе только производственных расходов, т. е. затрат, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. При этом общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и продаже продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

В международной практике часто применяется система учета ограниченной себестоимости ʼʼдирект-костигʼʼ.

Систему ʼʼдирект-костингʼʼ можно рассматривать как одну из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулирования, когда по объектам затрат планируется и учитывается не полная себестоимость, а ограниченная. Суть указанного подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные затраты) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения этого подхода в себестоимость включались лишь прямые затраты, а всœе виды косвенных затрат списывались непосредственно на финансовые результаты. По этой причине эта система получила название ʼʼдирект-костингʼʼ (система учета прямых затрат). Позднее ʼʼдирект-костингʼʼ трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части переменных затрат, но и в части косвенных затрат.

При учете сокращенной себестоимости постоянные ОПР и ОПХ в расчетах не участвуют. Такие затраты полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделœения на виды продукции и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Прямые условно-переменные затраты собираютсяв бухучёте по счету 20 ʼʼОПʼʼ и 23 ʼʼВПʼʼ. Косвенные условно-переменные затраты предварительно накапливаются на счете 25 ʼʼОПРʼʼ, а затем ежемесячно переносятся на сч. 20 ʼʼОПʼʼ и 23 ʼʼВПʼʼ. Условно-постоянные затраты в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 ʼʼОХРʼʼ, а в части сбытовых расходов – на сч. 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со сч. 20 ʼʼОПʼʼ в дебет счетов 43 ʼʼГПʼʼ и 90 ʼʼПродажиʼʼ.

Условно-постоянные затраты, собранные на счетах 26 и 44, в конце отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по Дсч. 90 ʼʼПʼʼ и К сч. 26 ʼʼОХРʼʼ и 44 ʼʼРнаПʼʼ.

В условиях системы ʼʼдирект-костингʼʼ отчете одохода имеет финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и операционная прибыль.

Маржинальный доход - ϶ᴛᴏ разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

В соответствии с системой ʼʼдирект-костингʼʼ на продукцию распределяют не всœе издержки организации, а только их часть – переменные затраты, т. е. изменяющиеся пропорционально изменению объёма производства.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности система ʼʼДирект-костингʼʼ не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Достоинства:

1. Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объёмом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности организации.

2. В условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных затрат. Потому система ʼʼдирект-костингʼʼ реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та͵ в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включают всœе затраты организации, а та͵ в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг).

3. Определœение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат).

4. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – более контролируемыми.

5. Исключается трудоемкая работа по распределœению расходов, финансовый результат по всœей организации и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределœения постоянных затрат.

6. Имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности организации.

7. Контроль за постоянными затратами.

Недостатки:

1. Себестоимость незавершенной производством и готовой продукции для внутреннего оборота͵ запасы которой в сельскохозяйственных организациях довольно велики, оказывается заниженной.

2. Отсутствует расчет поной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3. Сложность разделœения затрат на переменные и постоянные.

referatwork.ru

Особенности применения организации управленческого учета по системе дирек-костинг

Анпилогова В. А.

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все больше зависит от уровня затрат, поэтому российским компаниям необходимо применять наиболее эффективные системы учета затрат [2, c. 364].

Различают две основные системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. традиционный учет полной себестоимости и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства (директ-костинг). Мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – система учета «Директ-костинг».

Директ-костинг – это система учета затрат на производство и продажу, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной и (или) проданной, за данный период времени, и переменные косвенные расходы – вовлекаются в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге в большинстве западных компаний учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг минуя счета затрат на производство. Списывать постоянные (накладные) расходы на уменьшение финансовых результатов по существующим в настоящее время бухгалтерским и налоговым правилам запрещено. Для управленческого учета таких запретов нет.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью непосредственно на дебет счета продаж или финансовых результатов.

Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на на начало и конец года и незавершенное производство [1, c. 316] .

При системе директ-костинг схема отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится по крайне мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат, что в наиболее общем виде представлено в таблице 1

Таблица 1

Схема определения финансового результата по системе директ-костинг, руб.

№ п/п

Показатели

Сумма

1

Выручка от продажи продукции

1000000

2

Переменные затраты

600000

3

Маржинальный доход (стр.1 – стр.2)

400000

4

Постоянные затраты

300000

5

Прибыль

100000

Анализируя таблицу, можно прийти к выводу, что для системы учета директ-костинг характерны такие черты:

- постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

- учет продукции в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшения операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

- определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

- определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимости и прибылью;

- установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные преимущества системы учета директ-костинга в том, что этот метод позволяет [2, c. 368]:

- выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

- быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат улучшается контроль отдельных затрат, себестоимость становится более наглядной.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. В Зарубежных странах директ-костинг часто называют инструментом управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе [1, c. 318] .

Организация учетной практике на российских предприятиях по системе директ-костинг – не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

Литература:

1. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. –

2-е изд., перераб. и доп. - М.:  Магистр, 2008

2. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник – 2-е изд., изм. И доп. – М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2003

3. Управленческий учет: Учебник/ А. Д. Шеремет, О. Е. Николаева, С. И. Полякова и др; Под ред. А. Д. Шеремета. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2009 

be5.biz

1. Общая характеристика системы учета “директ-костинг”

Организация управленческого учета по системе “директ-костинг”

Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А.

Поделиться в соц. сетях

Оглавление журнала

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета “Директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая металлургия”, он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как “первичные накладные расходы”, “вторичные накладные расходы”, “постоянные затраты”, “переменные затраты”, “прогрессивные затраты” и “дегрессивные затраты”. О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе “Основы учета себестоимости и политика цен”, изданной в 1902 году.

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: “К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы” [Hese H. Manufacturing. Capital Costs, Profits and Dividents. — The Ingenering Magazine — vol. 26. № 3].

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление “Директ-костинга” имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы “Директ-костинг” также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи “Директ-костинг” внес К. Румель, издав книгу “Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин”. В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам “Директ-костинга”. Он же ввел понятие “учет затрат по блокам”. По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть “учетом затрат по блокам”. Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система “Директ-костинг” получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции — ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе “Директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный метод” для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

studfiles.net

Организация управленческого учета по системе Директ – костинг.

Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета “Директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Систему учета “Директ-костинг” предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта … учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”. По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В результате на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость. Таким образом, ежемесячно счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 “Общепроизводственные расходы”.

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

refac.ru

Тема 13. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг». Использование данных системы «Директ-костинг» для обоснования управленческих решений

Введение.

  1. Сущность системы Директ-костинг и особенности применения.

  2. Организация управленческого учета по системе Директ-костинг.

  1. Организация учета затрат и результатов по системе Директ-костинг.

  2. Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого директ-костинга.

3.Практическое применение системы Директ-костинг для обоснования управленческих решений.

  1. Директ-костинг и ценовая политика предприятия.

  2. Директ-костинг и принятие решений об ассортименте выпускаемой продукции.

  3. CVP-анализ как основа для принятия управленческих решений.

  4. Директ-костинг и решения о капитальных вложениях.

  5. Решения в сфере снабжения.

4.Преимущества, и недостатки системы Директ-костинг.

Заключение.

Тема 14. Информационные технологии как инструмент управленческой бухгалтерии

Введение.

  1. Цели и задачи управленческого учета.

  2. Выбор оптимального варианта действий из альтернативных.

  1. Информационные технологии как средство оптимизации системы управления.

  2. Аналитические возможности управленческой бухгалтерии при использовании современных, информационных технологий.

  1. Компьютерные технологии бухгалтерского учета.

  2. Основные информационные потоки.

  1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

  2. Учет производственных запасов.

  3. Учет реализации продукции, работ, услуг и др

Заключение.

Список литературы.

Тема 15. Внедрение системы бюджетирования на предприятии

Введение.

1 Понятие генерального бюджета, его состав. Формирование структуры бюджетов. Виды бюджетов.

2.Целевые показатели и предложения, используемые при подготовке годового бюджета.

3.Состав операционных бюджетов. 3.1 .Бюджет продаж. 3.2.Производственный бюджет.

3.3.Бюджет коммерческих и административных расходов.

  1. Финансовый бюджет. Бюджет доходов и расходов.

  2. Прогнозный баланс.

  3. Анализ исполнения бюджета, его корректировки.

Заключение.

Список литературы.

Тема 16. Калькулирование себестоимости продукции на базе реальных (фактических), средних и нормативных затрат

Введение.

  1. Классификация затрат организации в системе управленческого учета.

  2. Понятие нормативных, маржинальных, средних затрат и отклонений от них.

  1. Учет фактических затрат на производство.

  2. Факторный анализ отклонений.

  3. Принципы формирования себестоимости.

  4. Методы учета и калькулирования себестоимости.

  1. Краткая характеристика системы позаказного учета затрат.

  2. Характеристика системы нормативного учета затрат.

  3. Системы попередельного и попроцессного учета затрат.

Заключение.

Список литературы.

Тема 17. Учетно-информационное обеспечение управленческого учета

Введение.

1.Цели, задачи и содержание управленческого учета.

2.Управленческий, финансовый и налоговый учет: сравнительные особенности формирования информационных потоков.

3.Роль информации в принятии управленческих решений.

4.Информационные системы в экономическом пространстве управленческого учета.

  1. Формирование учетной информации в экономическом пространстве управленческого учета.

  2. Принципы создания информационных систем управленческого учета.

5.Контрольно-информационные системы управленческого учета: Стандарт-кост, ABC, ЛТ, Target Costing (сравнительные аспекты).

Заключение.

Список литературы.

studfiles.net

Смотрите также