Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «директ-костинг». Метод директ кост
Тема 9. Нормативный учет на базе переменных затрат (директ – костинг)
9.1 Понятие «директ – костинг» и его особенности
Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства и продажи продукции.
Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название «директ – костинг».
«Директ – костинг»- это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.
Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования «директ – костинг» как процесс исчисления затрат и директ – кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 году американцем Д.Харрисом и переводятся какучет прямых затрат.
В настоящее время «директ – костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии – учет частичных либо граничных затрат
(Teikostenrechnunq, илиGrenzkostenrechnung) илиDechungsbeitragsrechnung– учет суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют ещеmarginalcosting– учет маржинальных затрат; во Франции –lacompatibilitymarginale– маржинальный учет.
При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной или сокращенной себестоимости».
Понятие «директ – костинга» можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, - «директ – костинг» является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.
Важной особенностью «директ – костинга» является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные, возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.
«Директ – костинг» позволяет руководству организации:
- обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
- выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.
Благодаря «директ – костингу» расширяются аналитические возможности учета. Не случайно в зарубежных странах «директ – костинг» называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контролинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции.
Нами рассмотрено множество методов учета затрат, но идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя (сглаживая) их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.
studfiles.net
Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «директ-костинг»
Альтернативным отечественному подходу к калькуляции по полной себестоимости является подход, когда планируется и учитывается неполная, усеченная себестоимость, которая включает в себя только прямые затраты. Усеченная себестоимость рассчитывается лишь на основе производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они являются косвенными. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для такого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а списываются общей суммой на финансовые результаты. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одна из модификаций данной системы — система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Возникновение калькуляционной системы «директ-костинг» связано с Великой депрессией в США в 1928г. и необходимостью снизить искажение величины прибыли.
Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936г. американским экономистом Д. Ч. Гаррисоном. Они переводятся как учет прямых затрат, зависящих от объемов производства. К переменным расходам тогда относились только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов отражались на финансовых результатах деятельности.
Широкое распространение система «директ-костинг» за рубежом получила с 1950г., а в 1953г. Американская ассоциация бухгалтеров впервые опубликовала ее описание. На первых этапах практического применения данной системы в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — «direct-costing-system» (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается в части не только прямых переменных расходов, но и переменных косвенных затрат. Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции по полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькуляции по полной себестоимости они участвуют в расчетах, по переменным издержкам — постоянные общепроизводственные расходы исключаются из расходов производства и объектов калькуляции. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж — нетто.
Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности метод «директ-костинг» не используется для составления отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем управленческом учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.
Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от продаж и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят, таким образом, прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной (бухгалтерской) прибыли.
Практическое значение этой системы заключается в следующем.
1. Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи объема производства, затрат и дохода, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости, динамику отдельных видов расходов при изменениях деловой активности предприятия.
2. Эта система имеет ряд допущений: калькуляция себестоимости предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любых объемах производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Менеджеры всех уровней управления должны обеспечить контроль над постоянными расходами.
Система «директ-костинг» имеет ряд отличительных особенностей:
•разделение производственных затрат на переменные и постоянные;
•калькуляция себестоимости выполняется по ограниченным затратам;
•предполагает деление общепроизводственных расходов на постоянные
и переменные.
Преимущества системы «директ-костинга» заключаются в следующем.
Она позволяет руководству организации:
• обратить особое внимание на изменение маржинального дохода по предприятию в целом, различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
• выявить наиболее рентабельные изделия, работы и услуги для того, чтобы перейти на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не вуалируется в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
• оперативно перестраивать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
Анализируя поведение переменных и постоянных расходов во взаимосвязи с изменением объемов производства, можно оперативно:
1. Принимать решения по управлению затратами и результатами, используя ставки маржинального дохода.
2. Оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции:
♦ устанавливать цену на новую продукцию;
♦ оперативно изменять цены под влиянием конкуренции;
♦ своевременно обновлять оборудование для производства отдельных
видов продукции;
♦ решать вопрос о целесообразности открытия собственного производства;
♦ изменять при необходимости производственные мощности предприятия;
♦ решать вопрос о целесообразности расширения ассортимента продукции,
увеличении объемов производства и т. д.
Однако организация производственного учета по системе «директ-костинга» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей этой системы:
1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов на практике не так уж много. Расходы в основном являются полупеременными, и именно их нужно разделить на постоянные и переменные достаточно условно.
2. Постоянные расходы опосредствованно также участвуют в производстве изделия, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, какова полная себестоимость конкретного изделия. Поэтому, если необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства, требуется дополнительное распределение постоянных расходов.
3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одна из главных задач которого —составление точных калькуляций.
По степени дифференциации затрат система «директ-костинга» может иметь два основных варианта:
• простой, одноступенчатый, основанный на использовании в расчетах данных о накладных расходах, учтенных как единое целое;
• развитой (дифференцированный, многоступенчатый), при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам их формирования, т. е. по уровням управления предприятием.
При обоих вариантах системы «директ-костинга» общая выручка от продаж сравнивается с величиной переменных затрат и определяется маржинальный доход за отчетный период. Для исчисления прибыли от продаж из величины маржинального дохода вычитается сумма постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькуляции производственного учета, в подсистему учета результатов за отчетный период. При этом общая сумма постоянных затрат за определенный период относится на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.
В современном управленческом учете и контроллинге постоянные затраты предприятия могут быть представлены как:
1. Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее количество продукции определенного вида, произведенной за данный период. Например, расходы на освоение выпуска конкретного изделия, которые относятся только к соответствующему виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования для производства конкретного изделия.
2. Постоянные расходы на группу изделий, которые относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между ее изделиями. Например, капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующей группы изделий.
3. Постоянные расходы мест возникновения затрат , не подлежащие распределению между отдельными группами носителей затрат, а относящиеся прямо к местам возникновения затрат.
4. Постоянные расходы подразделения, обусловленные существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделении, а также подразделения в целом. Они покрываются за счет еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.
5. Постоянные расходы предприятия, представляющие собой расходы, которые нельзя распределить между калькуляционными объектами, например расходы на управление предприятием.
Это ведет к применению системы многоступенчатого директ-костинга, при котором дифференцируются не только переменные, но и постоянные расходы и определяются ставки покрытия по видам продукции, местам ее изготовления и сбыта.
Преимуществами директ-костинга по сравнению с системой учета полных затрат являются:
1. Простота и меньшая трудоемкость расчета нормативов. Переменные расходы определяются как издержки производства, зависящие от объемов производства, постоянные затраты рассчитываются как расходы периода.
2. В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслуживанию и управлению производством зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе «директ-костинга» отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонения.
3. Усиление возможностей контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе нормативов их величины на каждую единицу продукции более точен, чем при использовании других критериев. Здесь учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с помощью нормативов, рассчитанных исходя из длительности отчетного периода, также представляется более обоснованным, по сравнению с другими критериями.
4. Оперативное изучение взаимосвязи объема производства, затрат и доходов и прогноз поведения себестоимости и финансовых результатов.
5. Составленный по методу «директ-костинга» отчет о прибылях и убытках является эффективным информационным источником для проведения политики ценообразования, управления затратами организации, концентрирует внимание руководства на изменении маржинального дохода в целом по организации и по конкретным видам продукции, работ и услуг.
6. Существенное упрощение нормирования, планирования, усиление контроля над затратами, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат —лучше контролируемыми.
7. Нацеливание предприятия на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль.
8. Возможность расчета маржинального дохода по изделиям, товарам, услугам, более оперативных и обоснованных корректировок цены и тем самым своевременного реагирования на изменение условий рынка, поведение покупателей. Можно определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняют влияние рынка на цены и замедляют реакцию продавца на рыночную ситуацию.
9. Простота калькуляции себестоимости, так как постоянные затраты не распределяются между видами продукции.
10. Возможность сравнения себестоимости продукции только по переменным затратам и маржинальной прибыли по каждому виду изделия.
11. Возможность расчета точки безубыточности.
Система «директ-костинга» имеет и определенные недостатки:
1. Она недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Основное внимание уделяется переменным затратам, постоянные расходы считаются не столь важными, хотя чаще всего именно в них кроются резервы снижения себестоимости и увеличения финансовых результатов, улучшения финансового состояния.
2. Поскольку эта система имеет дело с альтернативами предстоящих расходов, то они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия в данном случае оценивает фактический эффект принятых решений путем сопоставления дифференцированных затрат и результатов с ранее полученными итогами. При использовании директ-костинга на практике необходимо иметь в виду, что здесь все активы, в том числе материально-производственные запасы, также отражаются только по величине переменных затрат.
Поэтому применение данного метода для составления финансовой и налоговой отчетностей западные фирмы согласовывают с налоговыми органами и отражают в учетной политике.
3. Система учета полных издержек капитализирует, т. е. откладывает на счетах материально-производственных запасов, постоянную часть расходов до наступления периода, когда изготовленная продукция будет реализована. Система «директ-костинга» отражает постоянные издержки в статьях расходов того периода, когда они были произведены. Если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при директ-костинге —убыток в сумме понесенных постоянных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для целей налогообложения.
4. В соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности этот метод не используется для составления внешней отчетности и при расчетах налогов.
5. Метод находит ограниченное применение, так как постоянные затраты в длительном периоде времени принимают характер условно-переменных; в краткосрочном периоде возникает необходимость расчета полной себестоимости для оценки запасов и измерения прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам.
6. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему российскому законодательству.
7. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.
8. Сложность разделения постоянных и переменных затрат, которая во многом зависит от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска продукции.
studfiles.net
33. Понятие директ-костинга. Его содержание и особенности. Преимущества и недостатки системы директ-костинга.
Д-К –это система учета с/с-ти, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Наим-ние директ-кост как процесс исчисления затрат и дирек-кост как система, используемая для их оценки и контроля, били предложены в 1936 г. американцем Д.Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В настоящее время Д-К предусматривает учет с/с-ти не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Особенности Д-К:
1.с/с-ть промыш-ой продукции учит-ся и планируется только в части переменных затрат;
2.основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости м/у объемом произ-ва и продаж, затратами и прибылью.
Преимущества Д-К:
1.Д-К позволяет руководству организации обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам;
2.выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти на их выпуск;
3.быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
4.Д-К дает возм-ть оперативнее контролировать постоянные расходы;
5.ограничение с/с-ти продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контоль резко уменьшающегося числа статей затрат;
6.Благодаря Д-К расширяются аналитические возможности учета
Недостатки системы Д-К:
1.возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, посколку чисто постоянных или чисто переменных не так уж много.
2.Д-К не дет полного ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная с/с-ть.
3.ведение учета с/с-ти по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного б.учета.
4.В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечить покрытие всех издержек предпр-я, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.
Простой, одноступенчатый директ-кост , основанный на испльзовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком.
Развитый (многоступенчатый) д-к , при котором постоянные затраты подраз-ся не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накл-х расходов, т.е. уровням управления преприятием.
34. Понятие калькулирования и методы калькулирования себестоимости продукции в управ. Учете.
Калькуляция- от лат calculo –считаю в первичном значении – комплекс затрат.
Калькулирование-процесс исчисления затрат. Калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении с/с-ти единыцы калькуляционной совокупности (гот.продукция, ее составные части, разновидности приобр-х матер-х ценностей).
Объекты калькулирования- носители затрат (конечные продукты, работы, услуги) производство и реализация которых являются целью деятельности данного предприятия.
Виды калькуляций:
1.В зависимости от времени составления:
а) до начала производства, изготовления, выпуска продукции:
-сметные альк-ции;
-плановые калькуляции;
-нормативные кальк-ции
б) после завершения произ-ва и продаж изделий, работ, услуг:
-отчетные, фактические калькуляции;
-трансфертные (внутренние) калькуляции.
2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:
-кальк-ция переменных затрат;
-к-ция цеховой себестоимости;
-к-ция полной с-сти предприятия-изготовителя;
-к-ция консолидированной себест-ти продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.
3. В зависимости от степени детализации кальк-ых расчетов:
-кумулятивные к-ции;
-элективные к-ции.
4. В зависимости от объекта калькулирования:
- к-ции себест-ти изделий и полуфабр-ов;
-к-ции себест-ти работ услуг;
- параметрические к-ции.
5. В завис-ти от длит-го периода охвата издержек:
- годовые к-ции;
- квартальные к-ции;
- ежемесячные к-ции;
- оперативные к-ции себест-ти продукции.
Метод калькулирования – это способ или совок-ть способов исчисления себест-ти ед-цы отдельных видов продукции, работ, услуг.
Метод деления-деление общей суммы всех затрат, связ-х с изготовлением (добычей) и сбытом продукции, на объем производства и прдаж.
Метод накопления затрат-накопление(суммирование) расходов по видам изделий, заказам, работам с помощью дополнительных ставок распределяемой части затрат.
Передельная (делительная) кальк-ция основывается на делении затрат на производство за определенный период по предприятию в целом либо в разрезе технологич-х стадий, процессов, переделов на кол-во продукции или полуфабрикатов данного периода.
Область применения-массовые произ-ва однородной прод-ции, когда все носители затрат принадлежат единому полю издержек (добыча полез-х ископаемых, произ-во эл.энер., стройматериалов, и т.д.)
Варианты передельного калькулирования:
n=1,k=1 – простая однопередельная калк-ция
n=1,kбольше 1 – простая многопередельная кальк-ция
nбольше 1,k=1 – коэффициентная однопередельная кальк-ция
nбольше 1,kбольше 1 – коэффициентная многопередельная кальк-ция.
Позаказное калькулирование-главным отличительным признаком этого иетода явл-ся возможность отнесения затрат или их части на конкретные обособленные виды иделий и услуг.
Эквивалентные калькуляции.
В ряде отраслей промышленности и с\х-ва производят продукцию одного наименования и назначения, но отлич-ся содержанием полезного вещества, влажностью, трудоемкостью изгот-я на отдельных стадиях роизв-ва и т.п. Как правило такая продукция изгот-ся по единой тхнологии, на одном и том же оборудовании, с соблюдением единой рецептуры исходного сырья. Для таких производств составляют эквивалентную калькуляцию, при которой один из продуктов прин-ся за ед-цу, а другие, исходя из соотношений плановых либо нормативных затрат, показателей трудоемкости изгот-ния,потребительских характеристик или цен продаж каждого изделия, приравниваются к продукту-эталону по коэффициентам больше или меньше единицы.
Калькулирование сопряженных продуктов.
Получение сопряженной прод-ции связано с переработкой комплексного сырья в условиях единого технологического процесса, при котором изгот-ся множество разновидностей готовой продукции, либо с производством одного основного, целевого продукта, при котором получается один или несколько побочных продуктов и отходов, используемых самим предприятием или реализуемых на сторону.(коксование каменного угля, нефтепереработка, плавка полиметаллических руд, лесопиление, переработка мяса и др.)
Калькулирование на основе стоимости машино-часа.
Стоимость одного машино-часа определяют путем деления издержек, связанных с работой машин и оборудования (эл.энергия, смазочные материалы, эмульсии, амортизация, тек,ремонт и т.д.)
studfiles.net
Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
| Область сравнения | «Стандарт-кост» | Нормативный метод | |
| Цель учета | Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах по факторам | Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств | |
| Базовое уравнение, | Ос= Сф - Сст. | Сф = Сн±Ин±Он, | |
| описывающее содер- жание учетной системы | где Ос - отклонение от стандарта; Сф -фактическая себестоимость Сст-стандартная себестоимость | где Сн – нормативная себестоимость продукции ; Ин -изменения действующих норм; Он - отклонения от действующих норм | |
| Степень охвата произ -водственных параметров нормированием | Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства | Нормирование прямых затрат Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования индексным методом | |
| Учет изменений норм | Текущий учет изменений норм | Ведется в разрезе причин | |
| не ведется | и инициаторов | ||
| Учет отклонений от норм прямых расходов | Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты | Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов | |
| калькулирования пропор- | |||
| ционально их нормативной | |||
| себестоимости | |||
| Учет отклонений от норм косвенных расходов | Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности | Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом | |
| Степень регламентации | Нерегламентирован, не имеет единой методики установления | Регламентирован, разработаны общие и отраслевые | |
| стандартов и ведения учетных | стандарты и нормы | ||
| регистров | |||
Система "директ - костинг"
Главный принцип, заложенный в основу системы "директ - костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.
Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Однако большинство затрат относится к смешанным, некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.
Приведем наиболее типичные примеры рассмотренных видов затрат
| Переменные | Постоянные | Смешанные |
| Прямые материальные затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на технологические цели | Амортизация основных средств общехозяйственного назначения. Заработная плата работников управления. Арендная плата. Большинство других статей управленческих расходов (транспортное обслуживание управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.) | Материально - техническое обслуживание. Затраты на телефон. Затраты на отопление |
Особая схема отчета о доходах (см. табл. 1) обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто - прибыль) и прибыль (нетто - прибыль).
Таблица 1 -Схема отчета о доходах
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Изделия │
├────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ A B C D E │
├───────────────────────────┬────────────────────────────────────┤
│1. Выручка от реализации │ X X X X X │
│2. (-) Переменные затраты │ X X X X X │
├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│3. (=) Маржинальная прибыль│ X X X X X │
│ │ \--------------\ /-------------/ │
│4. (-) Постоянные затраты │ X │
├───────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│5. (=) Прибыль │ X │
└───────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.
Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам. Такая оценка позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ - костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.
Можно выделить несколько разновидностей системы "директ - костинг": 1) классический "директ - костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.
studfiles.net
Direct-costing (стр. 1 из 7)
Академия Бюджета и Казначейства при Министерстве Финансо в
КУРСОВАЯ РАБОТА
По предмету: «Управленческий учёт»
На тему: «Direct-costing»Студентки: Ерусланкина Н.А.
Группа: 3У2
МОСКВА
2002 год
Содержание
Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Экономическая сущность, методы учета и калькулирования себестоимости
1.2 «Direct-costing», история его возникновение метода и организация учета затрат
1.3 Особенности системы «Direct-costing». Преимущества и недостатки
1.4 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Direct-costing»
2. Практическая часть
Пример 1
Пример 2
Пример 3
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В современной обстановке перехода к рынку, постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «direct-costing», который рассмотрен в данной работе. Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.
В представленной мной работе рассмотрены: экономическая сущность понятия себестоимость, Методы учета и калькулирования себестоимости (приведен пример влияния выбранного метода учета на величину стоимости продукции, оценку запаса, и прибыли предприятия), возникновение метода «Direct-costing», организация учета затрат по системе “ Direct-costing ”, порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «Direct-Costing», особенности системы «Direct-costing». Преимущества и недостатки.
1. Теоретическая часть.
1.1 Экономическая сущность, методы учета и калькулирования себестоимости
Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-ко-стинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход —это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Как же влияет выбранный метод учета на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия? (Рассмотрим на примере № 2 в практической части)
1.2 « Direct - costing », история его возникновение метода и организация учета затрат
Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).
Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.
В настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «LaComptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.
Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).
Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается “директ -костинга”, то, описывая
отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.
mirznanii.com
5. Нормативный метод учета затрат, системы стандарт-кост и директ-кост
Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормативные (бюджетные) затраты включают три элемента производственных затрат: прямые материальные затраты; прямые затраты труда; общепроизводственные расходы.
Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм. Отклонения определяются методом документирования или расчетным методом.
Анализ отклонений — эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления. Для выполнения задач контроля прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск с помощью гибкого бюджета.
Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. По данной системе анализируются только отклонения, превышающие определенный лимит, устанавливаемый руководством.
Учет по системе «стандарт-кост» (стандарт - костит) в принципе во многом схож с учетом по нормативам расходов.
Основные различия между ними сводятся к следующим признакам:
• нормативный учет — система измерения фактической величины затрат при фактической загрузке, стандарт-кост — система планирования и анализа (с использованием различных факторных моделей и экономико-математических методов) различных вариантов затрат при разной загрузке производственных мощностей;
• в системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете;
• нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции (работ, услуг), стандарт-кост — в разрезе мест затрат;
• нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции; стандарт-кост не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции;
• в нормативном учете отклонения определяются с помощью первичного документирования или рассчитываются в процессе расходования ресурсов; в стандарт-косте — расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта;
• стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе; нормативный метод для этих целей не применяется.
Таким образом, система стандарт-кост имеет более широкую область аналитического применения, чем нормативный учет затрат.
Дальнейшим развитием системы стандарт-коста, позволяющей измерять и анализировать полные затраты предприятия, является директ-кост (директ-костинг), представляющий стандартные (нормативные) затраты на базе сокращенной себестоимости.
Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучения взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства (продаж), затратами и прибылью.
studfiles.net
