Особенности системы директ-костинг (стр. 1 из 4). Директ костинг это

Система Директ костинг - Сайт о кадрах и управлении

Один из методов учета и планирования затрат на производстве получил название директ костинг. Он используется на многих современных отечественных предприятиях и помогает калькулировать себестоимость продукции на основе исключения из стоимости прямых издержек, не зависящих от объема производства.

Содержание статьи:

Система директ костинг

Американская бухгалтерская система директ костинг в дословном переводе означает прямые затраты.

Существует 2 метода калькуляции по системе:

Простой — по прямым переменным затратам;
Развитый — по прямым переменным и постоянным затратам.

Основная суть учета системы директ костинг – обобщение данных с целью их структуризации и планирования будущих расходов, себестоимости, а в итоге и прибыли предприятия.

Термин может применяться не только как название конкретного метода калькуляции, но и в качестве описания системы организации управленческого учета на предприятии в целом.

Для чего используется директ костинг

Главным образом, система директ костинг используется для учета фиксированных постоянных затрат, относимых сразу на финансовый результат, то есть тех, которые происходят постоянно (оплата сотрудникам, аренда помещений, налоги и т.д.), практически в равном объеме или, которые можно просчитать заранее.

Метод директ костинга предлагает вести учет себестоимости только по расходам, напрямую зависящим от количества выпускаемой продукции (расходы на свет, воду, сырье, материалы, доставку грузов и т.п.). При этом, по образующейся в итоге себестоимости учитывают и незавершенное производство, и не реализованную продукцию.

Задачи директ костинга

Изобретенный еще в 20-е годы прошлого века метод директ костинг позволяет решить следующие задачи:

вывести реальную себестоимость;
провести эффективное планирование, безболезненную переориентацию производства, расширение ассортиментных групп;
получить более гибкую ценовую политику и высокую точку безубыточности;
получить наиболее точную статистику;
проводить корреляционный анализ.

Директ костинг используется практически всеми европейскими странами, но существует и регламентированный вариант.

Система стандартный директ костинг

Стандарт костинг – это учет затрат, где расход материалов, сырья и т.д. на производство ведется не по факту, а по предписанным нормам в стоимостном выражении.

Это более сложная система, так как она ограничивает производителя в тратах, заставляет постоянно планировать мероприятия по сокращению издержек. Преимущества данной системы в ее относительной стабильности ценовой политики и мощном стимуле как для сотрудников, так и для руководителей предприятия.

Читайте также — «Показатель ebit: объясняем простыми словами». Полезная статья по теме.

Преимущества и недостатки системы директ костинг

Главные преимущества директ костинга – это:

Более простой учет;
Возможность эффективного сравнительного исследования прибыли (маржи) между различными периодами;
При анализе финансовых результатов легко оценить, какой шаг привел к ее увеличению (уменьшению). Здесь имеются в виду действия с переменными издержками, например изменение ассортимента, структуры выпуска продукции или продажных цен;

Простота проведения анализа влияет и на оперативность принимаемых в итоге решений;
Метод позволяет максимально эффективно контролировать ценовую политику предприятия, в зависимости от выпускаемого объема продукции в тот или иной период.

В системе есть и недостатки, основной из которых является трудность подсчета полной себестоимости и деление некоторых расходов на постоянные и переменные.

Например: Расходы на электроэнергию можно поделить на переменную и постоянную составляющие. Если электричество потрачено в цехах, то оно затрачено на производство, а если в бухгалтерии предприятия включен обогреватель, то это уже общехозяйственные нужды, а соответственно косвенные издержки.

z-motiv.ru

Директ-костинг — WiKi

Директ-костинг (или директ-кост от англ. Direct Costs) — понятие, введённое американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, которое означает учёт прямых затрат.

Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.

Своё развитие система директ-костинг получила во второй половине XX века. С развитием производства и значительным наращиванием выпуска продукции, предприятия различных стран стремились минимизировать свои издержки, с целью повышения своей конкурентоспособности и укрепления позиций своих компаний на рынке. Эта цель ставила перед ними задачу точного определения себестоимости продукции, а также определения точки безубыточности, резервов снижения цены и т. д. Фактическим внедрением системы директ-костинга является 1953 год, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своём отчёте опубликовала описание данной системы. В дальнейшем эта же ассоциация проводила и публиковала крупные исследования фирм, которые используют систему директ-костинг.

В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определённым периодом и напрямую не зависят от объёма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объёма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции.

При системе директ-костинг схема построения отчёта о финансовых результатах многоступенчатая. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.

В настоящее время существует два варианта организации управленческого учёта по системе директ-костинг:

организация раздельного учёта на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии;
интеграция финансовой и производственной бухгалтерии и использование привычных для учёта затрат счетов 20-29.

Учёт, основанный на системе директ-костинг, открывает широкие возможности для менеджмента компании в области принятия эффективных управленческих решений. Так, на основе данного метода, может проводиться анализ взаимосвязи объёма производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки. Также данный метод позволяет рассчитывать точку безубыточности компании, максимальную долю постоянных затрат, которые компания может осуществить при имеющемся уровне рентабельности. Большое значение система директ-костинга имеет и для глубокого анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т. д.).

В отчёте о финансовых результатах, составляемом по системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Информация, получаемая в системе директ-костинга, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

Основной проблемой директ-костинга является трудность в определении и дифференцировании переменных и постоянных затрат, так как очень часто на практике их трудно классифицировать и отнести к какой-то определённой группе.

В настоящее время система директ-костинга широко распространена во всех развитых экономиках, таких как Германия, США, Япония, Канада, Великобритания и другие.

ru-wiki.org

Метод прямых затрат - Direct Costing

Метод прямых затрат - Direct Costing заключается в несколько ином подходе к включению затрат в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При данном методе учета все производственные затраты подразделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные - меняющиеся в связи с изменениями объема выпуска продукции.

В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) по методу прямых затрат (Direct Costing) включаются только переменные производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство»). Постоянная часть общепроизводственных затрат (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»), а также общехозяйственные, управленческие и прочие административные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся к себестоимости продаж текущего периода (счет учета 90.2) без распределения по видам выпускаемой продукции. Это объясняется тем, что постоянные затраты больше зависят от периода времени, чем от объемов производства (например, расход энергии в летний и зимний период).

При использовании метода прямых затрат Direct Costing нужно четко понимать природу происхождения постоянных и переменных затрат и то, как эти затраты влияют на себестоимость продукции и финансовый результат с привязкой к периоду времени.

Согласно метода Direct Costing, учет производственных затрат осуществляется в следующих аналитических разрезах:

По видам затрат. Задачей этого аналитического учета является классификация затрат по видам расходуемых ресурсов и целям использования этих ресурсов. Как правило, в организациях выделяют следующие основные цели расходования ресурсов: материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на ремонт оборудования, затраты на энергию, налоги. Приведенный перечень целевого использования производственных ресурсов может изменятся в зависимости от технологии производства и требований к организации учета в организации.
По местам возникновения затрат. Данный вид аналитического учета играет важную роль в методе Direct Costing поскольку обеспечивает связь видов затрат с точками их возникновения, т.е. с конкретными технологическими процессами и соответственно с номенклатурой выпускаемой продукции. Такая детализация в учете позволяет с большой точностью определить зависимость величины затрат от объемов производства, т.е. выявить состав затрат, относящийся непосредственно к себестоимости выпускаемой продукции и общепроизводственные постоянные затраты. Кроме того организация учета по местам возникновения затрат предоставляет возможность анализа состава затрат конкретных технологических процессов и принятия своевременных решения по оптимизации этих технологических процессов.

По номенклатуре выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). По методу прямых затрат Direct Costing к себестоимости выпускаемой продукции относят затраты технологических процессов, так называемые переменные затраты, т.е. зависящие от объемов производства. Распределения общепроизводственных затрат на номенклатуру выпущенной продукции не происходит. Эти затраты относятся на себестоимость реализации текущего периода (периода возникновения постоянных затрат).

Учет финансовых результатов по методу Direct Costing рассчитывается за период, с детализацией по объектам затрат.

Альтернативным методом калькулирования себестоимости, при котором постоянные затраты включаются в себестоимость продукции путем распределения пропорционально некоторой базы является метод полных затрат - Absorption Costing. Однако, для эффективного управления предприятием важно не валить все затраты в одну кучу, многочисленно распределяя и перераспределяя, а наоборот, детализировать их с достаточной степенью, подразделяя затраты по целевому назначению, по местам возникновения, по отношению к объектам затрат (продукции, работам, услугам). Все это позволяет выявить взаимосвязь между объемом производства (объемом продаж), затратами и прибылью путем проведения маржинального анализа в управлении затратами и себестоимостью продукции (работ, услуг)

Еще одним, наиболее прогрессивным, но требующим больших затрат на внедрение является метод учета затрат и калькулирования себестоимости Activity based costing.

sprbuh.systecs.ru

Понятие «директ – костинг» и его особенности

Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства и продажи продукции.

Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название «директ – костинг».

«Директ – костинг» - это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.

Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования «директ – костинг»как процесс исчисления затрат и директ – кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 году американцем Д.Харрисом и переводятся как учет прямых затрат.

В настоящее время «директ – костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии – учет частичных либо граничных затрат

(Teikostenrechnunq, или Grenzkostenrechnung) или Dechungsbeitragsrechnung – учет суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют еще marginal costing – учет маржинальных затрат; во Франции – la compatibility marginale – маржинальный учет.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной или сокращенной себестоимости».

Понятие «директ – костинга» можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, - «директ – костинг» является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Важной особенностью «директ – костинга» является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные, возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.

«Директ – костинг» позволяет руководству организации:

- обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

- выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

- быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.

Благодаря «директ – костингу» расширяются аналитические возможности учета. Не случайно в зарубежных странах «директ – костинг» называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контролинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции.

Нами рассмотрено множество методов учета затрат, но идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя (сглаживая) их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.

Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого «директ – костинга»

По степени дифференциации затрат «директ – костинг» может иметь два основных варианта:

- простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

- дифференцированный, многоступенчатый директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

При обоих вариантах системы директ-коста общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из-под системы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности – прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

При разделении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, группы изделий, производственного места затрат, центра ответственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия в целом, общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственно-финансовой деятельности, могут быть представлены следующим образом:

Многоступенчатый учет маржинального дохода

Выручка от реализации (цена) одного изделия

- переменная себестоимость этого изделия

= сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

- постоянные расходы на изделие

= сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1)

сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий

- постоянные расходы на группу изделий

= сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

- постоянные расходы мест возникновения затрат

= сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

- постоянные расходы подразделения

= сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

= сумма маржинального дохода 4 предприятия

- постоянные расходы предприятия

= результат (прибыль).

Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину.

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль, от реализации продукции.

infopedia.su

Учет затрат по системе "Директ-костинг"

Содержание контрольной работы

Введение

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Раздел 2. Практическое задание по системе “Директ-костинг”

2.1 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг»

2.2 Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Система "Директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "Директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "Директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "Директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2.1 “Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1).

Затраты,

Доход,

Тыс. руб.

переменные

Точка критического расходы

Производства убыточность

Выручка от

К реализации

Полная себе-

стоимость

прибыльность

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 1.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

mirznanii.com

Особенности системы директ-костинг

Содержание

Введение.………………………………………..…………………………………3

1. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг»….....…….4

1.1. Сущность системы «директ-костинг»………………………….…………...4

1.2. Организация учета затрат при методе развитого «директ-костинга»...…..8

1.3. Проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях…………………………………………………………………….13

2. Практическое задание № 13.............................................................................17

Заключение……………………………………………………………………….20

Список литературы………………………….…………………………………...21

Приложение

Введение

«Директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

Тема курсовой работы является актуальной, так как использование системы «директ-костинг» позволит обеспечить руководство необходимой информацией для эффективного управления производством и может применяться параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять затратами производства и рентабельностью продаж, полнее учесть рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также адекватно оценить эффективность деятельности и вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат и формирование желаемого уровня прибыли.

Цель написания курсовой работы – рассмотреть особенности системы управленческого учета «директ-костинг».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность системы «директ-костинг»;

- охарактеризовать организацию учета затрат при методе развитого «директ-костинга»;

- выявить проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях;

- представить расчеты по решению практического задания.

Предметом исследования является система «директ-костинг».

При написании работы были использованы как нормативные источники (законы, постановления, инструкции), учебная и специальная литература, так и практические пособия по бухгалтерскому управленческому учету.

Данная курсовая работа состоит из введения, теоретической части, практической части, заключения, списка литературы.

1. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг»

1.1. Сущность системы «директ-костинг»

Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей системы «директ-костинг» является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия[4, с.26].

Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

В качестве постоянных расходов выступает часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе «директ-костинг» по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

Еще одно преимущество системы «директ-костинг» состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ). Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения[9, с.15].

При использовании «директ-костинга» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «директ-костинг» позволяет:

- определять формы зависимости затрат от объемов производства;

- получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

- рассчитывать критическую точку объема продаж;

- оптимизировать товарный ассортимент;

- прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;

- принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

- проводить эффективную ценовую политику;

- решать тактические задачи управления предприятием[22, с.18].

На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, при этом позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

В условиях финансово-экономического кризиса «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

Одним из важных преимуществ использования в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

Благодаря использованию «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов[16, с.15].

mirznanii.com

Система «директ-костинг». - ГЛАВБУХ-ИНФО

Содержание этой калькуляционной системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются между изделиями. Оставшуюся часть затрат (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оценивается не только себестоимость продукции, но и запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и переменные управленческий учет предлагает ряд эффективных практических методов. Рассмотрим наиболее простой из них — метод высшей и низшей точек. Он предполагает следующий алгоритм расчетов.

Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются периоды, обладающие максимальными и минимальными значениями объемов производства (деловой активности) и затрат — высшая и низшая точки.
Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.
Рассчитывается общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.
Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Проиллюстрируем вышеизложенный алгоритм, используя данные анализируемого нами предприятия. В табл. 1 приведены исходные данные об объемах производства и затратах за анализируемый период (по кварталам).

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в первом квартале 2006 г. (31 000 шт.) и ему соответствуют расходы в сумме 1497 300 руб. В первом квартале 2005 г., напротив, выпущено минимальное количество изделий (25 900 шт.), на что было израсходовано 1 295 518 руб.

Найдем отклонения в объемах производства и затратах в максимальной и минимальной точках:

∆q=qmax-qmin=31 000-25 900=5 100 шт.;

Таблица 1.

Исходные данные об объемах производства и затратах анализируемогопериода

Моменты наблюдения, квартал	Объем производства, шт.	Затраты на производство, руб.
1 - 2005 г.	25 900	1 295 518
И - 2005 г.	28 ООО	1 372 ООО
Ill - 2005 г.	26 300	1 306 321
IV - 2005 г.	27 500	1 359 585
1 - 2006 г.	31 ООО	1 497 300

∆З=Зmax-Зmin=1 497 300-1 295 518=201 782 руб.

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

Ст =∆З /∆q,

что составит 201 782 /5100 = 39,565 руб.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст * qmax = 31 000 * 39,565 = 1 226 515 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (в I квартале 2005 г.).

Аналогично

Ст * qmin= 25 900 * 39,565 = 1 024 733,5 руб. — совокупные переменные расходы в минимальной точке (в I квартале 2004 г.).

Из исходных данных известно, что общая сумма издержек в I квартале 2006 г. составила 1 497 300 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 1 497 300 - 1 226 515 = 270 785 руб.Размер постоянных затрат в первом квартале 2005 г. (минимальная точка) составит 1 295 518- 1024 733,5 = 270 785 руб.Полученные результаты позволяют заключить, что совокупные расходы предприятия зависят от объема производства следующим образом:

У= 270 785 + 39,565Х,

где Y — расходы предприятия, руб.; X — объем производства, шт.

Поведение этих затрат показано на рис. 1.

Рис. 1. Поведение затрат предприятия

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат организации при изменении ее деловой активности.

Определив поведение затрат анализируемого нами предприятия, приступим к рассмотрению порядка отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Если при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы участвуют в расчетах, то в системе «директ-костинг» они из расчетов исключаются. Рассматриваясь как периодические (расходы периода), постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий.

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Переменные затраты с использованием какой-либо базы распределения в дальнейшем будут отнесены на соответствующие виды изделий.

Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с общехозяйственными расходами рассматриваются как периодические и при этом варианте не включаются в себестоимость изделий (носителей затрат), а списываются на счет 90 «Продажи», уменьшая выручку от реализации продукции.

Калькулирование переменной себестоимости, осуществляемое в системе «директ-костинг», позволяет рассчитать значение показателя маржинального дохода (суммы покрытия).

Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и ее переменной себестоимостью. В состав этого показателя входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Вычитанием из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель прибыли организации.

Маржинальный доход может рассчитываться по каждому изделию, центру ответственности, а также по организации в целом. Могут определяться плановые и фактические значения этого показателя. Подобная информация оказывает неоценимую помощь в процессе принятия краткосрочных управленческих решений.

Влияние выбранного метода учета затрат на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли рассмотрим, используя данные бухгалтерского учета анализируемого предприятия за IV квартал 2005 г.

Как уже отмечалось, применение на практике системы «директ- костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Сумма оборота счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь между видами продукции, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

Ранее в результате анализа поведения затрат предприятия с помощью метода высшей и низшей точек было получено уравнение

Y= 270 785 + 39,565Х.

Таким образом, совокупные постоянные затраты, приходящиеся на готовую продукцию, составляют 270 785 руб. Эта сумма складывается из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Допустим, что общехозяйственные расходы составляют 119 645 руб., тогда на долю общепроизводственных постоянных расходов (счет 25-2) придется270 785 - 119 645= 151 140 руб.

Вычитая из совокупных общепроизводственных расходов, приходящихся на готовую продукцию за отчетный период (152 273 руб.), их постоянную часть (151 140 руб.), получим значение переменных общепроизводственных расходов в части готовой продукции — 1133 руб.

Общехозяйственные расходы, относимые на незавершенное производство, составят 7636,92 руб. Суммируя их с общехозяйственными расходами в готовой продукции (119 645 руб.), получим сумму оборота счета 26 за IV квартал 2005 г. — 127 281,92 руб. Она подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи».

Используя результаты калькулирования полной себестоимости, находим, что общепроизводственные расходы в незавершенном производстве составят 9719,55 руб. Соотношение переменных и постоянных общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции (1333 / 151 140), позволяет нам рассматривать все общепроизводственные расходы в незавершенном производстве как постоянные, отражая их на счете 25-2. Сумма оборота по счету 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» за IV квартал 2005 г. составила 160 859,55 руб. (сумма общепроизводственных постоянных расходов, приходящихся на готовую продукцию и незавершенное производство). Она будет отнесена в дебет счета 90 «Продажи».

Оборот по счету 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» (1133 руб.) распределим между изделиями 1 и 2. Как и прежде, за базу распределения примем заработную плату производственных рабочих (алгоритм распределения был представлен выше). Тогда из общей суммы общепроизводственных переменных расходов, приходящихся на готовую продукцию, 645,81 руб. будет отнесено на изделие 1 и 419,21руб. — на изделие 2. Прямые затраты на готовую продукцию, собранные на счете 20 «Основное производство» за анализируемый период, непосредственно включаются в себестоимость изделия 1 в сумме 671 333,4 руб., изделия 2 — в сумме 416 333,4 руб.

Сложив прямые издержки с переменными общепроизводственными расходами, ранее распределенными по видам продукции, определим ее переменную себестоимость.Переменная себестоимость выпущенных изделий 1 составит:

671 333,4 + 645,81 =671 979,21 руб.

Переменная себестоимость одного изделия 1:

671 979,2/ 19170 = 35,05 руб.

Переменная себестоимость изделий 2 составит

416 333,4 + 419,21 руб. = 416 752,61 руб.

Переменная себестоимость одного изделия 2 будет равна

416 752,61 /8330 = 50,03 руб.

Себестоимость всей готовой продукции —

671 979,21 +416 752,6= 1 088 731,82 руб.

На счете 90 «Продажи» формируется первый финансовый результат — маржинальный доход — 747 038,18 руб.

Тогда прибыль составит

Маржинальный доход — Постоянные расходы = 747 038,18 - (160 859,55 + 127 281,92) = 458 896,71 руб.

Результаты расчетов, выполненных в системе «директ-костинг» и по методу учета полных затрат, сведены в табл. 2. Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по изделию 1 — на 8,57 руб., по изделию 2 — на 12,8 руб.). В системе «директ-костинг» на 17 356,47 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. Полому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных (атрат на ту же сумму.

Напомним, однако, что система «директ-костинг» для целей представления внешней финансовой отчетности и уплаты налогов не применяется. Являясь подсистемой управленческого учета, она используется лишь для внутренних целей, в частности для проведения краткосрочного управленческого анализа.

Методика калькулирования, применяемая в системе «директ- костинг», влияет не только на величину себестоимости продукции, по и на форму отчета о прибылях и убытках. Внимание в нем фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части и на порядке формирования показателя маржинального дохода (табл. 3).

Таблица 2.

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.

Показатель	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции: изделие 1 изделие 2	35,05 50,03	43,62 62,83
Оценка запасов	65 260	82 616,47
Прибыль	458 896,71	475 185,2

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 4).

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгал- теру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них полностью не покрывает издержки по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого нижней границей цены.

Таблица 3.

Отчет о прибылях и убытках (система "директ-костинг")

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1	Выручка от продажи продукции	1835 770
2	Переменная себестоимость реализованной продукции	10 888 731,82
3	Маржинальный доход (стр.1 - стр. 2)	747 038,18
4	Постоянные затраты	288 141,47
5	Прибыль (стр. 3 - стр. 4)	458 896,71

Таблица 4.

Отчет о прибылях и убытках (калькулирование полной себестоимости)

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1	Выручка от продажи продукции	1 835 770
2	Себестоимость реализованной продукции	1 359 584,8
3	Прибыль (стр. 1 - стр. 2)	476 185,2

За пределами границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится болee обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми.

Итак, «директ-костинг» — система управленческого учета, ба- шрующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. )та система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения итрат. Выбор между ними зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.

< Предыдущая Следующая >

glavbuh-info.ru