• Главная
ГлавнаяДиректКалькулирование себестоимости продукции директ костинг

Тема 4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг по системе «директ-костинг». Калькулирование себестоимости продукции директ костинг


Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе директ-костинг преимущества

Рассмотрим несколько примеров, наиболее полно отражающих калькулирование и учет затрат в «директ - костинге»

Первым из них будет - калькуляция себестоимости по системе «директ-костинг»:

Предприятием производятся два вида продукции — А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100000 руб., в том числе прямая заработная плата — 50000 руб. Прямые затраты на производство продукции Б — 200000 руб., из них заработная плата — 100000 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 90000 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — 120000 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.

Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой про­дукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, при­чем за отчетный период произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реали­зации составила 400000 руб.

Решение:

К счету 20 открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100000 руб. — на продукцию А и 200000 руб. — на продукцию Б. Отразим это бухгалтерскими проводками:

1) В осн. производство поступили материалы на изготовление продукции:

А– 50000руб Д-т20/А К-т10

Б– 100000руб Д-т20/Б К-т10

2) начислена заработная плата работникам основного производства:

А– 50000руб Д-т20/А К-т70,69

Б– 100000руб Д-т20/Б К-т70,69

Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2.

3) таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90000 руб. распределены и списаны на продукцию А - 30000 руб. Д-т20/А К-т25

на продукцию Б - 60000 руб. Д-т20/Б К-т70

Таблица 2

Распределение общепроизводственных расходов согласно выбранной базе

Рис.2

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120000 руб. пря­мо списаны на себестоимость реализованной продукции Д-т90 К-т26

Видно, что на производство продукции А (рис.2) в отчетном периоде затрачено 130000 руб. Половина из них (65000 руб.) — себестоимость готовой продукции, которая списывается: Д-т43 К-т20/А.

По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следователь­но, себестоимость одной единицы — 6500 руб. В незавершенном производ­стве останется продукции А на сумму 65000 руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую про­дукцию (15 ед.) в 130000 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 130000: 15 = 8700 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130000 руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 195000 (65000 + 130000). Это пе­ременная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 205000 руб. (400000 – 195000).

После списания общехозяйственных расходов на счете 90 вы­водится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операцион­ная прибыль равна: 205000-120000 = 85000 руб. Д-т90 К-т99

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представле­ны лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

65000 + 130000=195000 руб.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себе­стоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании мар­жинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на по­стоянную и переменную части. Необходимо заметить, что непременно формируется показа­тель маржинального дохода (таб.2).

При этом переменная часть себестоимости реализованной продукции 195000 списывается: Д-т90 К-т43; выручка 400000 отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т62 К-т90;

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках при использовании метода «директ-костииг»

Существует несколько типичных ситуаций, в которых использование «direct-costing» может предоставить полезную информацию для принятия решений. При их анализе необходимо проделать следующие шаги:

a) Разделить затраты на переменные и постоянные.

b) Проверить, что постоянные издержки останутся неизменными в данном периоде.

c) Подсчитать вклад каждого варианта в сумму покрытия постоянных издержек.

d) Проверить есть ли ограничивающие факторы, если да, то подсчитать брутто-прибыль на единицу ограничивающего фактора.

e) Выбрать вариант, с максимальным вкладом в сумму покрытия постоянных издержек.

Часто руководители предприятий сталкиваются с проблемой, когда определенный продукт или компонент, необходимый в дальнейшем производстве может быть произведен или закуплен у другого предприятия. Если не брать во внимание технические моменты, то решение обычно основывается на анализе затрат на покупку и производство. В общем случае сравнение идет между переменными затратами на создание продукта и ценой его покупки.

Рассмотрим пример принятия организацией управленческого решения о производстве или покупке продукции.

Фирма производит изделие Х и затраты на производство одной единицы при общем выпуске 50,000 штук следующие:

сырье-25руб, рабочая сила-12,5руб, прочие переменные затраты-17,5руб, постоянные затраты-35 руб.

Изделие Х может быть куплено по 77,5руб за штуку. В случае закупки изделия производственные мощности, используемые при производстве, останутся невостребованными. Стоит ли предприятию закупать изделие или же производить его?

Решение:

Прежде всего найдем величину общих затрат на производство: 25+12,5+17,5+35=90руб

Сравнивая закупочную цену 77,5руб и полные затраты 90 руб напрашивается вывод, что изделие должно быть закуплено. Однако правильным будет сравнение переменных затрат (которые составят 25+12,5+ 17,5=55 руб) и закупочной цены. Тогда мы видим, что закупать изделие Х не выгодно.

Причиной такого решения является факт, что постоянные издержки, составляющие 17500000руб (то есть 50000*35руб) останутся неизменными, и так как мощности будут не использованы, их придется покрывать из суммы прибыли, полученной от продажи основной продукции. Если изделие Х будет закуплено, то чистая прибыль сократится на 1125000руб:

77,5*50000=3875000 – закупочная цена партии в 50000шт

55*50000=2750000-перемен. издержки на производство 50000шт

Таким образом, посчитав и сравнив переменные затраты на производство единицы продукции управляющий персонал организации смог принять единственно верное решение о дальнейшем выпуске изделия.

Заключение.

Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что информация, собранная в системе «Директ-костинг» имеет особое значение в рамках краткосрочного перспективного анализа, который лежит в основе принятия тактических управленческих решений. Эта система позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции и оценивать его способность к покрытию постоянных расходов организации.

В теоретической части курсовой были рассмотрены следующие особенности системы «Директ-костинг»:

1. классификация затрат по различным признакам;

2. многоступенчатость составления отчета о прибылях и убытках

3. учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

4. определение маржинального дохода как базы для оперативного управления ценами и ценообразованием;

5. непосредственная организация учета по «директ-костингу»

Так же было рассмотрено практическое значение системы «директ-костинг», преимущества ее применения и недостатки.

В практической части курсовой работы были рассмотрены примеры калькуляции по переменным затратам, а также пример принятия управленческого решения о производстве или покупке изделия.

Но, прежде чем предприятие выберет ту или иную систему учета затрат, необходимо помнить, что идеальных систем не бывает. У каждой системы имеются свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Так, можно посоветовать применять «директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где про­изводится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загру­жены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталки­вается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» просто необходим. Только одно условие ограничивает его широкое использование: “директ-костинг” не применим в условиях инфляции, а также не учитывает требования налогового законодательства.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

mirznanii.com

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг».

Теория и практика системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам. До 1928 г. остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Великая депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли.

Было решено в достаточной степени условно разделить совокупные затраты на переменные (прямые) и постоянные (бесполезные или косвенные). Новая система затрат получила название директ-костинг.

В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью.

Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счета и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей:

1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные;

2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;

3) многостадийность составления отчета о доходах.

Процесс учета:

1. Устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

2. Обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

Эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыль. Готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Используется два подхода: автономность и интеграция управленческого и финансового учета. Но интегрированная система отличается сложностью и часто нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал ® живой труд ® накладные расходы. В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

прямые или переменные (отнесенные - неотнесенные) накладные расходы

основные материалы + живой труд (первичные издержки)

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

 

Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-костинг».

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы “стандарт-кост” (standard cost).

“Стандарт” - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; “кост” - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы стандарт-кост относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен

Идеальные: предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальный: рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

От уровня использования мощности

Теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении.

Прошлого среднего исполнения: рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода.

Нормального исполнения: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

От объема выпуска продукции

Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

Теоретические: предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические: достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета "Производство" и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета "Производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система стандарт-кост имеет свои характерные особенности.

1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;

2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;

3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

 

 



infopedia.su

Учет затрат на производство калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условияхвиях развивающихся рыночных отношений нуждается, в изучении opганизационных систем управленческого учета, применяемых в развитых странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Система учета переменных затрат возникла в США в период Ве­ликой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах | XX в. До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затрата: Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли.

Постоянные затраты, которые не зависят от объема производст­ва и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и дохода этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени уело но, разделить совокупные затраты на переменные, которые отожде ствлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название «директ-костинг.

Сущность системы базируется на выражении «директ-кост план» введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В со­держании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничи­вать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации про­дукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой сис­темы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по изделию, то получим брутто- прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех из­делий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Практические исследования в области системы дирекг-костинг по­казывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предпри­ятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькули­рование себестоимости по системе дирекг-костинг предусматривает не­изменную величину постоянных расходов при любом объеме производ­ства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется по­стоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подраз­делений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных осо­бенностей: 1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные, 2) калькулирование себестоимости продукции по ог­раниченным затратам и 3) многостадийность составления отчета о доходах.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готорой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На вто­ром этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каж­дого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована! на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше, прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию (.и неза­вершенное производство только по переменным (прямым затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности для увеличения реализации.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. При этом используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на инте­грации управленческого и финансового учета. Общая система запи­сей управленческого и финансового учета предусматривает! отражение в главной книге всех внутренних оборотов.

Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегриро­ванная система нарушает принцип управленческого учета — сохра­нение коммерческой тайны.

В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит; отчет о маржинальном доходе.

Отчете имеются две ступени: верхняя маржинальный доход и нижняя — чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. На первом этапе рассчитывается производст­венный маржинальный доход как разница между выручкой от реа­лизации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход по предприятию в целом как разность между производственным мар­жинальным доходом и внепроизводственными переменными затра­тами. На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоян­ных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некото­рых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группи­ровки затрат или доходов. Например, группировка постоянных за­трат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; разделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным затратам обеспечивает контроль за постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта: соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение из­держек относительно нормативов.

Основным принципом контроля является зависимость: мате­риал — живой труд — накладные расходы. В этих целях использу­ют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

Прямые, или переменные,

Другим важным моментом калькуляции себестоимости про­дукции по переменным издержкам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая обеспечивает информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли

К преимуществам выбора принципа калькулирования попеременным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительно­сти различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается по мере совершенствования систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения.

Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным из­держкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия — получение чистой прибыли.

cyberpedia.su

Тема 4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг по системе «директ-костинг»

1. История возникновения системы «директ-костинг»

Формирование системы «директ-костинг» как одной из систем учета затрат и калькулирования началось с совершенствования классификации затрат на производство продукции. Развивая эти идея, американский экономист Дж. Гаррисон в период великой депрессии создал учение «директ-костинг». Основные идеи системы были им опубликованы в 1936 г. Широкое распространение система получила в 50-е годы 20 века.

До кризиса остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, которая определялась по полным затратам. Депрессия привела к тому, что появились большие запасы нереализованной продукции. В связи с этим искажалась оценка получаемой прибыли, так как нереализованная продукция включала в себя все за­траты, в т.ч. и постоянные. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства, перераспределялись между отчетными периодами, значительно влияя на величину расчетной прибыли.

По мнению американских аналитиков, следовало рассчитывать отдачу от понесенных в отчетный период затрат. В связи с этим было решено все совокупные затра­ты делить на переменные, которые тогда отождествлялись с прямыми, и постоян­ные, которые приравнивались к косвенным, и их называли бесполезными. При этом на первых этапах применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались только прямые затраты, а косвенные списывались на финансовый результат. Позднее система «директ-костинг» трансформировалась в такую систему учета затрат и калькулирования себестоимости, при использовании которой в состав себестоимо­сти включались не только прямые переменные затраты, но и косвенные переменные затраты.

2. Сущность и применяемые варианты системы «директ-костинг»

При этой системе в составе себестоимости учитываются переменные затраты по видам продукции, а постоянные собираются по местам возникновения, учитываются на отдельным счете и списываются на общий финансовый результат.

Существует несколько вариантов использования системы в зависимости от состава затрат, включаемых в состав себестоимости. В случае использования системы «директ-костинг» в себестоимости продукции учитываются:

  1. Прямые материальные затраты (сырье и основные материалы).

  2. Прямые трудовые затраты (оплата труда основных рабочих).

  3. Переменная часть общепроизводственных затрат.

  4. Переменная часть административно-управленческих расходов.

  5. Переменная часть коммерческих расходов.

Включение переменных административно-управленческих и коммерческих расходов не всегда имеет место и зависит от выбора применяемого варианта системы «директ-костинг».

Запасы, то есть остатки готовой продукции на складах, и незавер­шенное производство тоже оцениваются по переменным затратам.

Постоянные затраты учитываются только при расчете величины прибыли и убытков за отчетный год.

Практическое использование системы «директ-костинг» показывает, что в ряде случаев деление косвенных расходов на переменные и постоянные затраты условно, и принятые допуски должны быть отражены в учетной политике.

Отличительными чертами системы «директ-костинг» от традиционной системы учета затрат (по полной себестоимости) являются:

- деление затрат на переменные и постоянные;

- калькулирование себестоимости по ограниченным затратам;

- многостадийность при определении величины дохода и прибыли.

studfiles.net

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе директ-костинг преимущества

При системе директ-костинг схема построения отчета о прибылях и убытках является многоступенчатой (табл.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 1

Схема отчета о прибылях и убытках по системе директ-костинг

Отчет о прибылях и убытках не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 1).

Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Затраты,

доход

прибыль

К

переменные выручка от

расходы реализации

полная

себестоимость

убыток

Объем продукции

Рис. 1. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.

Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решении.

Из определения точки критического объема производства (К) выводится формула 1.

К = Зпост / Мизд, (1)

где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

Мизд – величина маржинального дохода на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

1.2. Практическое значение системы «директ-костинг». Ее преимущества и недостатки

В соответствии с Международными стандартами бухгал­терского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы, а также каковы ее преимущества и недостатки?

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».

Система “Директ-костинг” заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополни­тельных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг».

С учетом по системе “Директ-костинг” также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Также использование этой системы позволяет решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. “Директ-костинг” помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако организация производственного учета по системе “Директ-костинг” связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

- противники “директ-костинга” считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. “Директ-костинг” не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не

отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия,

обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

И в заключении можно сделать вывод, что применение организации учетной практики по системе директ-костинг способствует повышению эффективности производственной и коммерчес­кой деятельности предприятий, усилению контроля, ана­литичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов сни­жения себестоимости продукции.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости по системе «Директ-костинг»

2.1. Классификации затрат, используемые в системе управленческого учета «директ-костинг»

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Учет затрат по системе «директ-костинг» состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

В системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим ПБУ 10/99 установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

mirznanii.com

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе директ-костинг преимущества (стр. 1 из 6)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе «директ-костинг»: преимущества и недостатки»

Направление 080100 Экономика

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дневное отделение

Выполнила:

Студентка 3 курса 6 группы Шевцова А..

Научный руководитель: Булгакова С.В.

Воронеж 2008

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3 1. Сущность системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг» ……………………………………………………………51.1. Понятие и общая характеристика системы управленческого учета «директ-костинг»…………………………………………………………….………..5

1.2. Практическое значение системы «директ-костинг». Ее преимущества и недостатки………………………………………………………………………..10

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости по системе «Директ-костинг»……………..…………............................................................................13

2.1. Классификации затрат, используемые в системе управленческого учета «директ-костинг»………………………………………………………………...13

2.2. Организация учета затрат по системе «директ-костинг»………………...20

2.3. Примеры применения системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг»….……………………………...……25

Заключение………………………………………………………………………30

Список использованной литературы…………………………………………...32

Введение.

В настоящее время в России осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета, направленный на его гармонизацию с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Основное внимание при этом до сих пор уделялось совершенствованию финансового учета и отчетности. Управленческий учет развивался только в рамках отдельных организаций. На современном этапе поставлена задача подготовки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета, призванного обеспечивать менеджеров оперативной и аналитичной информацией, позволяющей обосновывать эффективные управленческие решения.

В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

Необходимо отметить, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является мало известный в нашей стране «Директ-костинг», который рассмотрен в данной работе.

Директ-костинг выбран для изучения не случайно: именно эта система наиболее часто используется в целях эффективного управления затратами и принятия различных управленческих решений.

Как и любой метод, «Директ-костинг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

Целью работы является анализ системы «Директ-костинг» с точки зрения принятия управленческих решений.

Для реализации поставленной цели потребовалось решить следующие задачи, определившие логику курсовой работы и ее структуру:

Методологической основой исследования послужили диалектический метод познания, предполагающий изучение процессов в их постоянном развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, а также такие общенаучные методы, как сравнения и группировки, единство исторического и логического, системный подход и др.

При подготовке курсовой работы я опиралась на работы ведущих ученых в области теории и практики управленческого учета, а также на положения по бухгалтерскому учету и законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

В процессе написания курсовой работы, помимо книжной теоретической информации, была также использована информация из периодической литературы.

1. Сущность системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг»

1.1. Понятие и общая характеристика системы управленческого учета «директ-костинг»

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период. А в начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства, что определяет условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

Так, порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях «директ-костинг» следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная же часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование. В качестве постоянных расходов выступает часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе "директ-костинг" по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Одним из ключевых показателей системы "директ-костинг" является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия.

mirznanii.com

Курсовая работа - Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг

Калькулирование себестоимости по системе директ-костингДоступные файлы (1):

n1.doc

Курсовая работапо дисциплине: Бухгалтерский управленческий учётна тему: «Калькулирование себестоимости по системе

директ-костинг».

АННОТАЦИЯ Аннотация: Курс позволяет более полно, чем в предыдущих дисциплинах ознакомиться с составом затрат при ведении бизнеса, научиться классифицировать затраты по признакам для определенных бизнес-ситуаций, овладеть методами расчета потребности в затратах, методами калькулирования себестоимости, научиться принимать управленческие решения с целью минимации и эффективного использования затрат.

Аннотация, описание:Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины: – затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены – информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

Ключевая концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям. Система калькулирования затрат – совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.

Содержание:Введение 4

  1. Себестоимость и методы ее учета и
калькулирования 5

1.1. Экономическая сущность понятия себестоимость .5

1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости. 5

1.3. Возникновение метода «direct-costing». 8

1.4. Использование метода «direct-costing» в разных

странах 9

2. Основные составляющие метода «direct-costing». 11

2.1. Учет по видам затрат 11

2.2. Учет по местам возникновения затрат 11

2.3. Учет по носителям затрат (калькулирование

себестоимости единицы изделия) 12

2.4. Учет результатов по носителям затрат 13

2.5. Учет результатов за период 13

2.6. Многоступенчатый учет сумм покрытия по системе

«direct-costing». 14

3. Практическое применение метода «direct-

costing» 17

3.1. При изменении объемов производства. 18

3.2. При складировании непроданной продукции. 20

3.3. При наличии нескольких отделов или нескольких

видов продукции. 21

  1. Примеры принятия решений с использованием метода
«direct-costing». 23

4.1. Принятие специального заказа.......................... ....23

4.2. Снятие продукта с производства........................... 24

4.3. Выбор ассортимента при наличии ограничивающих

факторов 27

4.4. Производить или покупать 29

Заключение 31

Список литературы...................................................32

ВведениеВ современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является мало известный в нашей стране «direct-costing», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.

В первой главе данной работы освещена экономическая сущность понятия себестоимости и приведена классификация методов учета и калькулирования себестоимости. Также здесь приведены статистические данные использования метода «direct-costing» в разных странах.

Во второй главе более подробно рассмотрены основные составляющие метода «direct-costing».

В третьей и четвертой главах приведены примеры практического использования метода «direct-costing». В частности в третьей главе рассмотрено практическое применение метода «direct-costing» в различных ситуациях, а в четвертой главе приведены примеры принятия управленческих решений с использованием метода «direct-costing».

В данной работе приведено 11 формул и 3 рисунка, числовая информация сведена в 18 таблиц.

1. Себестоимость и методы ее учета и калькулирования

1.1. Экономическая сущность понятия себестоимость.Себестоимость продукции, товаров или услуг это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента. Кроме того, себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования.

1.2. Методы учета и калькулирования себестоимости.Существует множество методов расчета себестоимости. Конечно же, они все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.

В теории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «standard-costing», которая порой также именуется «absorption-costing». Что означает учет полных (стандартных или поглощающих) издержек. Расчет себестоимости при данной системе происходит следующим образом. Берется вся сумма расходов, без деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью.

Фактически ее представляют четыре метода планирования учета и калькулирования себестоимости, используемые в практике и приспособленные для разных видов производства.

  • Простой метод.
Данный метод применяют на предприятиях с простой организацией производства, производящих однородную продукцию, например в добывающих отраслях. Обычно на таких предприятиях нет незавершенного производства, а все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции. В таком случае себестоимость определяется путем деления всех затрат на количество готовой продукции. Если же незавершенное производство все же присутствует, то возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, которое определяется инвентарным методом. Если же на предприятии производят несколько видов продукции, то затраты учитывают в целом по производству, а калькулирование себестоимости осуществляют путем распределения затрат пропорционально количеству выпущенной продукции, умноженной на оптовую цену товарной продукции или плановой калькуляции.
  • Позаказный метод.
Позаказный метод применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, а также на ремонтных предприятиях и в экспериментальных работах. Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или определенный объем выполненных работ. Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляется в карточке учета данного заказа и на всех документах по расходу материалов, заработной плате и других. В карточке учета собираются все затраты, произведенные по данному заказу, и на основании карточки учета определяется себестоимость произведенной продукции.
  • Попередельный метод.
Попередельный метод применяется в массовом производстве обрабатывающей промышленности. На таких предприятиях технологический процесс состоит из ряда последовательный переделов, которые и являются в данном случае объектами планирования учета затрат. Затраты при данном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называются переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается готовая продукция. Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования и форм организации производства. При попередельном методе затраты планируются и учитываются в каждом переделе, обычно включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем переделе. Таким образом себестоимость продукции каждого последующего передела складывается из произведенных здесь затрат и себестоимости направленных в производство полуфабрикатов.
  • Нормативный метод.
Нормативный метод применяется в основном на предприятиях с массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве. Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и технологии процесса производства. Сами отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом. Если применение данного метода затруднено, то используют инвентарный метод, которым получают отклонения путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по нормам. Для определения фактического расхода материалов производится инвентаризация неизрасходованных материалов на рабочих местах.

Все эти методы, широко применяемые в практике отечественного учета базируются именно на принципе включения в себестоимость всех затрат.

  • Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от данного подхода. Чаще всего данный метод упоминается под названием «direct-costing». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.
Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции. То есть если мы производим 20 единиц продукции на одном станке, то стоимость данного станка делится на 20 единиц и в себестоимость одной единицы включается 1:20 стоимости станка. Если же мы будем производить 25 единиц, то в стоимость каждой будет включаться уже 1:25 станка. Но это абсурдно, ведь станок одинаково производит как 20, так и 25 деталей. А значит, будет несправедливо по-разному включать стоимость станка в разное количество деталей. Рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.1.3. Возникновение метода «direct-costing».Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «direct-costing» означает буквально учет прямых затрат. В настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия. Так как дословный его перевод означает «учет прямых затрат». Поэтому часто эту систему называют «variable-costing», что означает учет переменных затрат и более соответствует принципу, используемому в данном методе. Кроме того, в разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости. Поэтому в дальнейшем мы тоже будем упоминать данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости под названием «direct-costing» .1.4. Использование метода «direct-costing» в разных

странах.Для нашей страны «direct-costing» это новый и в общем-то мало известный метод. Но во многих других странах он пользуется большой популярностью.

Например, в настоящее время «direct-costing» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.

Г.Беннер приводит результаты выборочного обследования, проведенного им на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой «direct-costing», а на 28,9% калькулируют себестоимость по системе «direct-costing».

В 1988 году было опубликовано исследование Д.Линкома /3/ об организации учета затрат на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так и мелкие предприятия различной структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу «direct-costing».

Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct-costing» для внутренних расчетов (табл.1).Таблица 1Статистика использования методов учета себестоимости в разных странах.

Таким образом, мы видим, что помимо Германии «direct-costing» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля его все же значительна, она превышает 30%. Следует также учесть, что «standard-costing» обязателен для применения. Так как подавая информацию о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно увидеть, насколько «direct-costing» выделяется из общей массы различных методов. Ведь, несмотря на обязательность использования «standard-costing», этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий.

2. Основные составляющие метода «direct-costing»Система учета себестоимости «direct-costing» состоит из нескольких элементов:

  • Учета по видам затрат.
  • Учета по местам возникновения затрат
  • Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия)
  • Учета результатов по носителям затрат
  • Учета результатов за период
Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.2.1. Учет по видам затрат.Задачей этого элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за определенный период. Он отражает структуру затрат фирмы. На западе важнейшими видами затрат, подлежащими учету являются:

- Затраты на заработную плату

- Материальные затраты

- Затраты на энергию

- Затраты на ремонты

- Налоги, взносы, страхование

- Затраты на амортизацию

- Проценты и риски

- Прочие затраты

Конечно, этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации. Однако с точки зрения применения системы «direct-costing», здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходимое для организации «direct-costing» разделение затрат на постоянные и переменные не может быть четко проведено в учете по видам затрат. Так как часто один и тот же вид затрат ведет себя по-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому данное разделение можно провести лишь в ракурсе учета мест возникновения тех или иных затрат.

perviydoc.ru

Смотрите также